知己知彼：注冊會計師(會計)常用陷阱手法

一定要注意題干中的月份，陷阱�。�！ 一定要注意開始的月份,不管是固定資產(chǎn)計提折舊還是長期股權(quán)投資算投資收益還是攤銷股權(quán)投資差額。

看到雙倍余額遞減法，馬上要注意三點問題：

1、從從哪個月份開始計提折舊
　　2、頭幾年不管殘值
　　3、本年要減去上一年已經(jīng)提的折舊4如果折舊方法改變，要視同一開始就用此方法。

看到年數(shù)總和法，馬上要注意三點問題：
　　1、從從哪個月份開始計提折舊
　　2、不是年初購入，一定注意要分年段注意，也就是說一年中要分成兩段計算。�。�！
　　3、要管殘值
　　4、如果折舊方法改變，要視同一開始就用次方法。

會計政策變更用到固定資產(chǎn)折舊算累計影響數(shù)時，每一年的稅前影響一般都是不一樣的，所以一定千萬要算對固定資產(chǎn)每一年的折舊租賃的情況下，如果租期是4年，別忘了折舊月數(shù)是47個月，而不是48個月。

投資收益一定是從開始投資時再計算�。。�

總忘了�。�！ 股權(quán)投資差額的攤銷別忘了如果不是全年，要數(shù)月份�。。�

根本提示 企業(yè)的凈利潤=稅前會計利潤－所得稅費用

不管是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法，應(yīng)交所得稅是一樣的，不同的是所得稅費用。前者既可以用來處理永久性差異，又可以用來處理時間性差異，納稅影響會計法只能處理時間性差異。

計提跌價準備，遞延稅款在借方

做會計政策變更題目，只有在采用納稅影響會計法并存在時間性差異時，才考慮所得稅影響，如果采用應(yīng)付稅款法，根本不存在所得稅影響。因為企業(yè)的會計政策不能影響稅收，而應(yīng)納稅和所得稅費用在應(yīng)付稅款法下是相同的。

日后事項中，稅金的會計處理和稅法一致,就調(diào)所得稅,如退貨,收入減少,相應(yīng)所得稅的減少稅法也認.如果不一致,就不調(diào).但如補提壞帳準備,稅法不認,就不調(diào)應(yīng)交所得稅。

所得稅 見老師23-13最后應(yīng)納稅所得計算好好��！ 注意轉(zhuǎn)回的壞帳準備和跌價準備仍然屬于遞延稅項，不是應(yīng)納稅所得的部分，應(yīng)該從會計利潤中減去�。�！

計提跌價準備,遞延稅款在借方

預(yù)計負債是不確定的,所以稅法是不承認的,所以有遞延稅款的問題。

新政策的利潤大于原政策，累計影響數(shù)就是正數(shù)

注意解題思路�。�！ 如果第一季度應(yīng)稅所得是500萬，實發(fā)工資是160萬，計稅工資是60，可抵減時間性差異是25萬，那么應(yīng)交所得稅是（500+100+25）*33% ，注意別忘了加上可抵減時間性差異

會計政策變更 新政策的利潤大于原政策，累計影響數(shù)就是正數(shù)

雙倍余額遞減法的例子 原價是310000，殘值是10000，預(yù)計使用5年，每年折舊是310000*2/5=124000，注意不要把減殘值

解題秘訣�。。。�！ 只有在采用納稅影響會計法并存在時間性差異時，才考慮所得稅影響

遞延稅款和利潤分配-未分配利潤的方向一致。

債務(wù)法下，當所得稅率變動時，稅率調(diào)高，應(yīng)該調(diào)增遞延稅款的余額，稅率調(diào)低，應(yīng)該調(diào)減遞延稅款的余額。

當投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時，其投資收益為永久性差異；從稅前會計利潤中減去。

當雙方所得稅率不同時(注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），其投資收益為時間性差異。

遞延法和債務(wù)法 遞延法是明知預(yù)提多了，也不沖回，前頭多提，后頭多轉(zhuǎn)，前頭少提，后頭少轉(zhuǎn)。沖回時還按原稅率。

采用債務(wù)法時（陷阱�。。。� 計算發(fā)生額時,如果有余額的千萬要用原來稅率還原,然后用變動稅率去乘.稅率變動和余額方向一致。

日后事項 日后調(diào)整事項中應(yīng)交稅金的調(diào)整 稅金的會計處理和稅法一致,就調(diào)所得稅,如退貨,收入減少,相應(yīng)所得稅的減少稅法也認.如果不一致,就不調(diào).但如補提壞帳準備,稅法不認,就不調(diào)應(yīng)交所得稅。

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的特點是，調(diào)整的是報告年度資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

日后發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯以及報告年度以前的非重大差錯，屬于調(diào)整事項，日后發(fā)現(xiàn)報告年度以前的重大差錯，不屬于調(diào)整事項。

例如99年的報表在2000年3月份報出。這里的報告年度的報表就是99年的報表。2000年1月1日至3月，發(fā)現(xiàn)的99年的差錯以及99年以前的非重大差錯，

調(diào)整99年報表的期末數(shù)和本年數(shù)。如果發(fā)現(xiàn)的是99年以前的重大差錯，應(yīng)該調(diào)整99年報表的年初數(shù)。

日后事項與會計差錯結(jié)合

報告年度的會計差錯和以前年度的非重大會計差錯

調(diào)整報告年度利潤表和利潤分配表的本期數(shù)(利潤表本年累計數(shù)和利潤分配表本年實際發(fā)生數(shù)),

資產(chǎn)負債表的期末數(shù)

報告年度以前年度的重大會計差錯 調(diào)報告年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù),(如果涉及)資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和年末數(shù),

利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤(是調(diào)上年遺留下來的問題)。

沖刺題 無論調(diào)應(yīng)交稅金還是遞延稅款,都會涉及到所得稅費用。

解題秘訣�。。。。� 另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

陷阱!!!!!(高老師沖刺題關(guān)聯(lián)交易(6) 日后事項中如果出現(xiàn)減值準備或累計折舊壞帳準備等時間性差異的情況,別忘了遞延稅款的問題。

應(yīng)交稅金就是實際損失的部分。

陷阱!!!!! 日后事項中如果出現(xiàn)減值準備或累計折舊壞帳準備等時間性差異的情況,別忘了遞延稅款的問題。

陷阱!!!!! 涉及貨幣資金時,不能調(diào)整報告年度貨幣資金,必須換成往來帳。

陷阱!!!!! 銷貨退回時,別忘了要調(diào)應(yīng)交所得稅。

對于日后事項中補提的壞帳準備 不超過千分之五,調(diào)應(yīng)交稅金,超過千分之五部分,調(diào)遞延稅款。

如果質(zhì)量擔保在資產(chǎn)負債表日前已過截止期,,那么應(yīng)做為會計差錯,在日后事項中,將預(yù)計負債沖回,并調(diào)以前年度損益調(diào)整。

如果被投資企業(yè)發(fā)生日后調(diào)整事項,投資企業(yè)也要處理日后調(diào)整事項。

關(guān)注北京安通學校 對會計政策變更新題型，對成本法與按成本與市價孰低法，注意如果題目講不調(diào)整攤銷問題，那么就只是減值準備的問題。

高志謙老師，有關(guān)調(diào)會計報表 如果是首次根據(jù)會計準則,要當作會計政策變更,以后再當作會計估計.即使是舉例子:余額百分比法的比例變更。

看書調(diào)利潤表

根本概念�。。�！ 如果采用應(yīng)付稅款法,根本不用考慮所得稅影響!!! 沒有特別說明的情況下，會計政策變更一般不會影響到以前年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整。