2007年注冊會計師《會計》串講班講義[1]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

一、單項選擇題的命題方向及典型例題解析

    1、實務(wù)操作方式

    該命題方式本質(zhì)上是將一個計算分析題進行壓縮處理，就其計算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點進行測試，其難易程度以其測試節(jié)點在整個計算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標準，越往后的越難。比如，長期債權(quán)投資的測試，自其取得至其出售就構(gòu)成了一個完整的計算鏈條。如果要讓題目容易點，就僅測試其某一年的投資收益額；如果要加大難度，就測試某時刻長期債權(quán)投資的賬面價值，因為此指標的正確計算是以其中間環(huán)節(jié)的計算正確為前提的，這就相應(yīng)地加大了計算的復雜性，提高了題目的難度。
    該測試方式的選材主要有以下幾個方面：

    ［1］應(yīng)收款項的相關(guān)計算

    （1）備抵法的核算

    【例解】甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例5%，年初壞賬準備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，則當年末應(yīng)計提壞賬準備（　�。┤f元。
    A． 77     B.80     C.68     D.71

    解析：A
    ①期末應(yīng)提足的壞賬準備額＝（1000-100）×5%+100×（1-20%）＝125（萬元）；
    ②此時的壞賬準備貸方余額＝50-10+8＝48（萬元）；
    ③期末應(yīng)計提的壞賬準備＝125-48＝77（萬元）。

    （2）應(yīng)收款項的出售或貼現(xiàn)處理

    【例解】2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，增值稅銷項稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬元，票面利率為6%，期限為6個月。2005年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付48萬元的貼現(xiàn)款，但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔連帶責任。甲公司預計乙公司會退貨10%。則甲公司出售該票據(jù)時形成的“營業(yè)外支出”額為（　�。┤f元。
    A．10.5     B．5.85     C．4.65     D．3.96

    【答案】 C (北京安通學校提供)
    【解析】6月1日取得貼現(xiàn)款時，甲公司的會計分錄如下：
    借：銀行存款　48
    　　 其他應(yīng)收款5.85
    　　 營業(yè)外支出　4.65
    　 貸：應(yīng)收票據(jù)　58.5

    ［2］存貨的計價認定，包括取得計價、發(fā)出計價和期末計價三個方面。其中，發(fā)出計價與期末計價又可分為三種計價模式，一是實際成本計價方式下的認定；二是計劃成本計價方式下的認定；三是商業(yè)企業(yè)特有計價方式的認定。

    【例解1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用為18000元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（　　�。┰��！�
    A、6078000　　　B、6098000 C、6093800　　　D、6089000

    答案：C
    解析：
    由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
    會計分錄如下：
    借：原材料　6093800
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
    貸：銀行存款　　7118000 (北京安 通學校提供)

    【例解2】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475000元，計劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料實際成本為(　　)。
    A、621 000元　　　B、614185元 C、577 400元　　　D、575 000元

    答案：A
    解析：
    （1）材料成本差異率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
    （2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；
    （3）發(fā)出材料的實際成本＝100000+8000＝108000（元）；
    （4）結(jié)存材料的實際成本＝（250000+4000）+475000-108000＝621000（元）。

    【例解3】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度實際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（　　）元。
    A、1300　　B、1900 C、2110　　D、2200

    答案：C
    解析：
    （1）毛利率法在運用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進價法進行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
    （2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200+2800-1890＝2110（萬元）。

    【例解4】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。(北 京 安通學校提供)
　    A．6 B．16 C．26 D．36

    答案：B
    解析：
    ①期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
    ②期末存貨應(yīng)提足的準備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
    ③期末存貨已提準備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
    ④期末存貨應(yīng)計提的準備額＝36－20＝16（萬元）。

    ［3］長期股權(quán)投資在成本法下的會計核算，包括：入賬成本的確認、現(xiàn)金股利的界定兩個方面。

    【例解】2003年7月1日，茂源股份有限公司用原材料投資于化成有限責任公司，原材料的成本為80萬元，公允市價和計稅價格為100萬元，增值稅率17%，未計提存貨跌價準備。根據(jù)投資各方約定，該批原材料投入后，占化成公司有表決權(quán)資本的15%，用成本法核算長期股權(quán)投資，2003年10月1日，化成公司分配上年度利潤20萬元。2003年化成公司實現(xiàn)凈利潤380萬元，2004年4月1日，化成公司分配利潤100萬元。則2004年4月1日茂源公司計入投資收益的金額為（　 ）萬元。
    A．15     B．18     C．20. 5     D．28.5

    答案：B
    解析：
    ①2004年應(yīng)沖減的投資成本＝［（20＋100）－（380×6／12）］×15%－20×15%＝－7.5（萬元）；
    ②2004年應(yīng)確認的投資收益＝100×15%－（－20×15%）＝18（萬元）。

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