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2007年注冊會計師《會計》串講班講義[1]

2007年注會考試各地報名信息  2007年考試大綱

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

一、單項選擇題的命題方向及典型例題解析

    1、實務(wù)操作方式

    該命題方式本質(zhì)上是將一個計算分析題進行壓縮處理,就其計算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點進行測試,其難易程度以其測試節(jié)點在整個計算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標準,越往后的越難。比如,長期債權(quán)投資的測試,自其取得至其出售就構(gòu)成了一個完整的計算鏈條。如果要讓題目容易點,就僅測試其某一年的投資收益額;如果要加大難度,就測試某時刻長期債權(quán)投資的賬面價值,因為此指標的正確計算是以其中間環(huán)節(jié)的計算正確為前提的,這就相應(yīng)地加大了計算的復雜性,提高了題目的難度。
    該測試方式的選材主要有以下幾個方面:

    [1]應(yīng)收款項的相關(guān)計算

    (1)備抵法的核算

    【例解】甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備,計提比例5%,年初壞賬準備余額50萬元,本年發(fā)生壞賬損失10萬元,本年收回上年已核銷的壞賬8萬元,年末應(yīng)收賬款余額1000萬元,其中有一項100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%,則當年末應(yīng)計提壞賬準備( 。┤f元。
    A. 77     B.80     C.68     D.71

    解析:A
    ①期末應(yīng)提足的壞賬準備額=(1000-100)×5%+100×(1-20%)=125(萬元);
    ②此時的壞賬準備貸方余額=50-10+8=48(萬元);
    ③期末應(yīng)計提的壞賬準備=125-48=77(萬元)。

    (2)應(yīng)收款項的出售或貼現(xiàn)處理

    【例解】2005年4月1日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元,增值稅銷項稅額為8.5萬元,乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票,票面值為58.5萬元,票面利率為6%,期限為6個月。2005年6月1日,甲公司因急需流動資金,經(jīng)與中國銀行協(xié)商,甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行,銀行支付48萬元的貼現(xiàn)款,但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔連帶責任。甲公司預計乙公司會退貨10%。則甲公司出售該票據(jù)時形成的“營業(yè)外支出”額為( 。┤f元。
    A.10.5     B.5.85     C.4.65     D.3.96

    【答案】 C (北京安通學校提供)
    【解析】6月1日取得貼現(xiàn)款時,甲公司的會計分錄如下:
    借:銀行存款 48
       其他應(yīng)收款5.85
       營業(yè)外支出 4.65
      貸:應(yīng)收票據(jù) 58.5

    [2]存貨的計價認定,包括取得計價、發(fā)出計價和期末計價三個方面。其中,發(fā)出計價與期末計價又可分為三種計價模式,一是實際成本計價方式下的認定;二是計劃成本計價方式下的認定;三是商業(yè)企業(yè)特有計價方式的認定。

    【例解1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購入乙種原材料5000噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元,增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元,裝卸費用20000元,途中保險費用為18000元,原材料運抵企業(yè)后,驗收入庫原材料為4996噸,運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為(  。┰!
    A、6078000   B、6098000 C、6093800   D、6089000

    答案:C
    解析:
    由于合理損耗列入存貨的采購成本,而且運輸費用要抵扣7%的進項稅,所以,該原材料的入賬成本=1200×5000+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800(元)。
    會計分錄如下:
    借:原材料 6093800
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1024200(=1020000+60000×7%)
    貸:銀行存款  7118000 (北京安 通學校提供)

    【例解2】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元,“原材料”科目余額為250000元,本月購入原材料實際成本475000元,計劃成本425000元;本月發(fā)出原材料計劃成本100000元,則該企業(yè)2001年6月30日原材料實際成本為(  )。
    A、621 000元   B、614185元 C、577 400元   D、575 000元

    答案:A
    解析:
    (1)材料成本差異率=(4000+50000)/(250000+425000)×100%=8%;
    (2)發(fā)出材料的差異額=100000×8%=8000(元);
    (3)發(fā)出材料的實際成本=100000+8000=108000(元);
    (4)結(jié)存材料的實際成本=(250000+4000)+475000-108000=621000(元)。

    【例解3】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價,第一季度實際毛利率30%,4月1日存貨成本1200萬元,本月購入存貨成本2800萬元,銷售商品收入3000萬元,銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為(  )元。
    A、1300  B、1900 C、2110  D、2200

    答案:C
    解析:
    (1)毛利率法在運用時,通常是本季度采用上季度的毛利率,在本季度的前兩個月使用毛利率法,而在第三個月則采用最后進價法進行倒擠,以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
    (2)根據(jù)上述規(guī)定,4月份發(fā)出存貨的成本=(3000-300)×(1-30%)=1890(萬元);結(jié)存成本=1200+2800-1890=2110(萬元)。

    【例解4】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實際成本為360萬元,已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨,甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為( )萬元。(北 京 安通學校提供)
     A.6 B.16 C.26 D.36

    答案:B
    解析:
    ①期末存貨的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元);
    ②期末存貨應(yīng)提足的準備額=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(萬元);
    ③期末存貨已提準備額=30×[(1200-400)÷1200]=20(萬元);
    ④期末存貨應(yīng)計提的準備額=36-20=16(萬元)。

    [3]長期股權(quán)投資在成本法下的會計核算,包括:入賬成本的確認、現(xiàn)金股利的界定兩個方面。

    【例解】2003年7月1日,茂源股份有限公司用原材料投資于化成有限責任公司,原材料的成本為80萬元,公允市價和計稅價格為100萬元,增值稅率17%,未計提存貨跌價準備。根據(jù)投資各方約定,該批原材料投入后,占化成公司有表決權(quán)資本的15%,用成本法核算長期股權(quán)投資,2003年10月1日,化成公司分配上年度利潤20萬元。2003年化成公司實現(xiàn)凈利潤380萬元,2004年4月1日,化成公司分配利潤100萬元。則2004年4月1日茂源公司計入投資收益的金額為(  )萬元。
    A.15     B.18     C.20. 5     D.28.5

    答案:B
    解析:
    ①2004年應(yīng)沖減的投資成本=[(20+100)-(380×6/12)]×15%-20×15%=-7.5(萬元);
    ②2004年應(yīng)確認的投資收益=100×15%-(-20×15%)=18(萬元)。

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