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2007年注冊會計師《會計》串講班講義[2]

  2007年注會考試各地報名信息   2007年考試大綱

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

。4]長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的會計核算,主要包括:

    ①被投資方發(fā)生所有者權(quán)益變化時,投資方賬面價值的調(diào)整及某時點投資賬面價值的確認;

    【例解1】甲公司1998年1月1日對乙公司投資,其投資占乙公司股本的80%,乙公司1998年初的所有者權(quán)益為300000元,初始投資成本為280000元。甲公司按權(quán)益法核算該投資,股權(quán)投資差額的分攤期為10年。乙公司1998年、1999年和2000 年實現(xiàn)凈利潤(虧損)分別為-300000元、-200000元、350000元,1998年至2000年乙公司未分配股利。則2000年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為(  )。
    A、156000  B、250000 C、180000  D、350000

    答案:A
    解析:
    (1)甲公司的初始投資所形成的股權(quán)投資差額=280000-300000×80%=40000(元),投資成本為240000元。
    (2)1998年甲公司因乙公司虧損300000元而沖減投資價值240000(=300000×80%),同年分攤股權(quán)投資差額4000元(=40000÷10),最終使得1998年末的投資賬面價值=280000-240000-4000=36000(元);
    (3)1999年乙公司發(fā)生虧損200000元,使得甲公司的投資價值等于零,當年不能分攤股權(quán)投資差額,而且在備查簿中登記未入賬的虧損124000元(=200000×80%-36000)。
    (4)2000年乙公司實現(xiàn)盈余350000元,甲公司首先沖減未入賬的虧損124000元,再入賬確認投資收益156000元,此時的投資賬面價值等于156000元,并未達到投資成本240000元,所以,當年仍然不攤銷股權(quán)投資差額,這樣,2000年末的投資價值等于156000元。(北京安 通學校提供)

    【例解2】甲公司是一家上市公司,2005年初所有者權(quán)益總量為8000萬元,其中股本為800萬元,每股一元,共計800萬股,乙公司持有其中的50%。2005年7月1日,甲公司完成對新投資者的股份募集,共計200萬股,每股發(fā)行價為12元,股票發(fā)行費為20萬元。甲公司上半年實現(xiàn)凈利潤30萬元,則乙公司因該新股的發(fā)行而增加的“長期股權(quán)投資”價值為( 。┤f元。
    A.149     B.1190     C.137     D.1185

    答案:A
    【解析】
    (1)甲公司發(fā)行新股前乙公司所擁有的所有者權(quán)益量=(8000+30)×50%=4015(萬元);
    (2)甲公司發(fā)行新股后乙公司所有的股份比例=(800×50%)÷(800+200)×100%=40%;
    (3)甲公司發(fā)行新股后乙公司所擁有的所有者權(quán)益量=(8000+30+200×12-20)×40%=4164(萬元);
    (4)乙公司因新股發(fā)行而增加的“長期股權(quán)投資”價值額=4164-4015=149(萬元)。

     ②成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時,長期股權(quán)投資明細指標的計算,尤其是新舊股權(quán)投資差額的計算與分攤;

    【例解】甲公司于2000年1月1日以250萬元從乙公司取得A公司10%的股權(quán),甲公司對該項投資采用成本法核算。A公司2000年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。2000年4月20日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元,甲公司已收到現(xiàn)金股利。2000年A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2001年1月1日甲公司又以銀行存款720萬元收購丙公司持有的A公司30%的股權(quán)。甲公司對A公司的股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。股權(quán)投資差額按5年攤銷。則甲公司的該項股權(quán)投資2002年應攤銷的股權(quán)投資差額為( )萬元。(北京安通學校提供)
    A.25     B.23     C.22     D.20

    答案:C
    解析:
    (1) 第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=250-2000×10%=50(萬元);
    (2) 第二次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=720-(2000-100+300)×30%=60(萬元);
    (3) 由于新舊股權(quán)投資差額要分別攤銷,所以2002年應攤銷的股權(quán)投資差額=50÷5+60÷5=22(萬元)。

    ③長期股權(quán)投資期末減值準備的計提。

    【例解】甲公司持有乙公司50%的股份,采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,當初投資時形成股權(quán)投資貸差300萬元,2003年末該投資的賬面余額為2000萬元,可收回價值為1500萬元,2004年該投資的賬面余額為2100萬元,可收回價值為2050萬元,2005年1月1日甲公司將該投資拋售,售價為2300萬元,則出售時的投資收益為( 。┤f元。
    A.200     B.250     C。300     D.150

    答案:A
    解析:
    ①2003年末提取準備的會計處理:
    借:資本公積 300
       投資收益 200
       貸:長期投資減值準備 500
    ②2004年末反沖準備時:
    借:長期投資減值準備 450
    貸:投資收益    200
    資本公積    250
    ① 2005年出售該投資時:
    借:銀行存款 2300
    長期投資減值準備 50
    貸:長期股權(quán)投資  2100
    資本公積     50
    投資收益     200

    [5]長期債權(quán)投資的核算,主要測試點有:入賬成本的確認、每期投資收益的確認、某時點投資賬面價值的確認、出售損益的計算。

    【例解1】某股份有限公司于2000年4月1日,以1064.5萬元的價款購買面值為1000萬元的債券進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行,票面年利率為6%,期限為3年,到期一次還本付息。為購買該債券,另發(fā)生相關(guān)稅費共計16.5萬元(假定達到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷,該債券投資當年應確認的投資收益為(  )萬元!。ū本┌餐▽W校提供)
     A、27  B、31.5 C、45 D、60

    答案:A
    解析:
    ①該債券的凈買價=1064.5-1000×6%×3/12=1049.5(萬元);
    ②該債券的溢價總額=1049.5-1000=49.5(萬元);
    ③該債券投資當年分攤的債券溢價=49.5÷(2×12+9)×9=13.5(萬元);
    ④該債券投資當年的票面利息=1000×6%×9/12=45(萬元);
    ⑤該債券投資當年分攤的債券費用=16.5÷(2×12+9)×9=4.5(萬元);
    ⑥該債券投資當年的投資收益=45-13.5-4.5=27(萬元)。

    【例解2】甲公司2004年4月1日購入乙公司于2003年1月1日發(fā)行的公司債券,該債券面值為1000萬元,票面利率為6%,期限為5年,到期一次還本付息,甲公司支付買價1135萬元,另支付相關(guān)稅費9萬元,(達到了重要性標準),該債券采用直線法分攤溢、折價,則2005年末該長期債權(quán)投資的賬面余額為(   )萬元。
    A.1216.8     B.1036.8     C.1141.8     D.1180

    答案:A
    解析:
    (1)該債券投資的凈買價=1135-1000×6%×[(12+3)÷12]=1135-75=1060(萬元);
    (2)相比此債券的面值1000萬元,該債券投資的溢價額為60萬元(=1060-1000);
    (3)對于到期一次還本付息的債券投資,某時點的投資賬面余額=(債券面值+已提利息+未攤溢價或-未攤折價+未攤的債券費用),就該債券投資而言,2005年末的賬面余額=1000+1000×6%×3+60÷(3×12+9)×(2×12)+9÷(3×12+9)×(2×12)=1216.8(萬元)。
    備注:如果是分次付息到期還本的債券,則某時點的投資賬面余額=(債券面值+未攤溢價或-未攤折價+未攤的債券費用)

    [6]固定資產(chǎn)入賬成本的確認、折舊額的計算、期末減值準備的計算(特別是折舊計算與減值準備計算的結(jié)合)、改良支出的分攤及處置損益的計算。

    【例解1】某企業(yè)于2004年3月31 對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元,2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準備余額為200萬元,2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中,領(lǐng)用工程物資310萬元,發(fā)生人工費用100萬元,耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高,其預計可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為( )。
    A.2900萬元     B.2930萬元
    C 3100萬元     D.4130萬元

    答案:A
    解析:改造完成時的實際成本=(3600—200—1000)+(310+100+120—30)=2400+500=2900(萬元);可收回金額為4130(萬元),改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為2900萬元。 (北京安 通學校提供)

    【例解2】甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊,該固定資產(chǎn)原價為100萬元,折舊期為5年,甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價.2001年末可收回價值為48萬元,2003年末可收回價值為18萬元.則2003年末應貸記“營業(yè)外支出”( 。┤f元.
    A.10   B.8 C.2    D.12

    答案:C
    解析:
    (1)2001年末提取了12萬元的減值準備;
    (2)2002年.2003年分別計提了16萬元的折舊;
    (3)2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為16萬元,可收回價值為18萬元,不
    考慮減值準備的折余價值為20萬元,所以,此時的固定資產(chǎn)價值有所恢復但并未完全恢復,期末應提足的減值準備為2萬元,相比已經(jīng)提取的12萬元準備,應作如下分錄:
    借:固定資產(chǎn)減值準備10
      貸:累計折舊    8
    營業(yè)外支出   2

    未完待續(xù)...

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輔導科目 精講班 沖刺班 串講班 報名
主講老師 課時 試聽 課時 試聽 課時 試聽
 會計 鄭慶華 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 審計 范永亮 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 財務成本管理 田明 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 經(jīng)濟法 游文麗 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 稅法 劉穎 40 試聽 20 試聽 6 試聽

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  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
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