2007年注冊會計師《會計》串講班講義[2]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

�。�4］長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的會計核算，主要包括：

    ①被投資方發(fā)生所有者權(quán)益變化時，投資方賬面價值的調(diào)整及某時點投資賬面價值的確認；

    【例解1】甲公司1998年1月1日對乙公司投資，其投資占乙公司股本的80％，乙公司1998年初的所有者權(quán)益為300000元，初始投資成本為280000元。甲公司按權(quán)益法核算該投資，股權(quán)投資差額的分攤期為10年。乙公司1998年、1999年和2000 年實現(xiàn)凈利潤(虧損)分別為-300000元、-200000元、350000元，1998年至2000年乙公司未分配股利。則2000年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為(　　)。
    A、156000　　B、250000 C、180000　　D、350000

    答案：A
    解析：
    （1）甲公司的初始投資所形成的股權(quán)投資差額＝280000－300000×80%＝40000（元），投資成本為240000元。
    （2）1998年甲公司因乙公司虧損300000元而沖減投資價值240000（＝300000×80%），同年分攤股權(quán)投資差額4000元（＝40000÷10），最終使得1998年末的投資賬面價值＝280000－240000－4000＝36000（元）；
    （3）1999年乙公司發(fā)生虧損200000元，使得甲公司的投資價值等于零，當年不能分攤股權(quán)投資差額，而且在備查簿中登記未入賬的虧損124000元（＝200000×80%－36000）。
    （4）2000年乙公司實現(xiàn)盈余350000元，甲公司首先沖減未入賬的虧損124000元，再入賬確認投資收益156000元，此時的投資賬面價值等于156000元，并未達到投資成本240000元，所以，當年仍然不攤銷股權(quán)投資差額，這樣，2000年末的投資價值等于156000元。（北京安 通學校提供）

    【例解2】甲公司是一家上市公司，2005年初所有者權(quán)益總量為8000萬元，其中股本為800萬元，每股一元，共計800萬股，乙公司持有其中的50%。2005年7月1日，甲公司完成對新投資者的股份募集，共計200萬股，每股發(fā)行價為12元，股票發(fā)行費為20萬元。甲公司上半年實現(xiàn)凈利潤30萬元，則乙公司因該新股的發(fā)行而增加的“長期股權(quán)投資”價值為（　�。┤f元。
    A．149     B．1190     C．137     D．1185

    答案：A
    【解析】
    （1）甲公司發(fā)行新股前乙公司所擁有的所有者權(quán)益量＝（8000＋30）×50%＝4015（萬元）；
    （2）甲公司發(fā)行新股后乙公司所有的股份比例＝（800×50%）÷（800＋200）×100%＝40%；
    （3）甲公司發(fā)行新股后乙公司所擁有的所有者權(quán)益量＝（8000＋30＋200×12－20）×40%＝4164（萬元）；
    （4）乙公司因新股發(fā)行而增加的“長期股權(quán)投資”價值額＝4164－4015＝149（萬元）。

     ②成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，長期股權(quán)投資明細指標的計算，尤其是新舊股權(quán)投資差額的計算與分攤；

    【例解】甲公司于2000年1月1日以250萬元從乙公司取得A公司10％的股權(quán)，甲公司對該項投資采用成本法核算。A公司2000年1月1日的所有者權(quán)益總額為2000萬元。2000年4月20日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，甲公司已收到現(xiàn)金股利。2000年A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2001年1月1日甲公司又以銀行存款720萬元收購丙公司持有的A公司30％的股權(quán)。甲公司對A公司的股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。股權(quán)投資差額按5年攤銷。則甲公司的該項股權(quán)投資2002年應攤銷的股權(quán)投資差額為（ ）萬元。（北京安通學校提供）
    A．25     B．23     C．22     D．20

    答案：C
    解析：
    （1） 第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝250－2000×10%＝50（萬元）；
    （2） 第二次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝720－（2000－100＋300）×30%＝60（萬元）；
    （3） 由于新舊股權(quán)投資差額要分別攤銷，所以2002年應攤銷的股權(quán)投資差額＝50÷5＋60÷5＝22（萬元）。

    ③長期股權(quán)投資期末減值準備的計提。

    【例解】甲公司持有乙公司50%的股份，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，當初投資時形成股權(quán)投資貸差300萬元，2003年末該投資的賬面余額為2000萬元，可收回價值為1500萬元,2004年該投資的賬面余額為2100萬元，可收回價值為2050萬元，2005年1月1日甲公司將該投資拋售，售價為2300萬元，則出售時的投資收益為（　�。┤f元。
    A．200     B．250     C。300     D.150

    答案：A
    解析：
    ①2003年末提取準備的會計處理：
    借：資本公積　300
    　　 投資收益　200
    　　 貸：長期投資減值準備　500
    ②2004年末反沖準備時：
    借：長期投資減值準備　450
    貸：投資收益　　　　200
    資本公積　　　　250
    ① 2005年出售該投資時：
    借：銀行存款　2300
    長期投資減值準備　50
    貸：長期股權(quán)投資　　2100
    資本公積　　　　　50
    投資收益　　　　　200

    ［5］長期債權(quán)投資的核算，主要測試點有：入賬成本的確認、每期投資收益的確認、某時點投資賬面價值的確認、出售損益的計算。

    【例解1】某股份有限公司于2000年4月1日，以1064．5萬元的價款購買面值為1000萬元的債券進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費共計16．5萬元(假定達到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷，該債券投資當年應確認的投資收益為(　　)萬元�！。ū本┌餐▽W校提供）
     A、27　　B、31.5 C、45 D、60

    答案:A
    解析：
    ①該債券的凈買價＝1064.5－1000×6%×3／12＝1049.5（萬元）；
    ②該債券的溢價總額＝1049.5－1000＝49.5（萬元）；
    ③該債券投資當年分攤的債券溢價＝49.5÷（2×12＋9）×9＝13.5（萬元）；
    ④該債券投資當年的票面利息＝1000×6%×9／12＝45（萬元）；
    ⑤該債券投資當年分攤的債券費用＝16.5÷（2×12＋9）×9＝4.5（萬元）；
    ⑥該債券投資當年的投資收益＝45－13.5－4.5＝27（萬元）。

    【例解2】甲公司2004年4月1日購入乙公司于2003年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，到期一次還本付息，甲公司支付買價1135萬元，另支付相關(guān)稅費9萬元，（達到了重要性標準），該債券采用直線法分攤溢、折價，則2005年末該長期債權(quán)投資的賬面余額為（　　　）萬元。
    A．1216.8     B．1036.8     C．1141.8     D．1180

    答案：A
    解析：
    （1）該債券投資的凈買價＝1135－1000×6%×［（12＋3）÷12］＝1135－75＝1060（萬元）；
    （2）相比此債券的面值1000萬元，該債券投資的溢價額為60萬元（＝1060－1000）；
    （3）對于到期一次還本付息的債券投資，某時點的投資賬面余額=(債券面值+已提利息+未攤溢價或-未攤折價+未攤的債券費用)，就該債券投資而言，2005年末的賬面余額＝1000＋1000×6%×3＋60÷（3×12＋9）×（2×12）＋9÷（3×12＋9）×（2×12）＝1216.8（萬元）。
    備注：如果是分次付息到期還本的債券，則某時點的投資賬面余額=(債券面值+未攤溢價或-未攤折價+未攤的債券費用)

    ［6］固定資產(chǎn)入賬成本的確認、折舊額的計算、期末減值準備的計算（特別是折舊計算與減值準備計算的結(jié)合）、改良支出的分攤及處置損益的計算。

    【例解1】某企業(yè)于2004年3月31 對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元,2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準備余額為200萬元,2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中,領(lǐng)用工程物資310萬元,發(fā)生人工費用100萬元,耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高,其預計可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為( ）。
    A.2900萬元     B.2930萬元
    C 3100萬元     D.4130萬元

    答案：A
    解析：改造完成時的實際成本=（3600—200—1000）+（310+100+120—30）=2400+500=2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為2900萬元。 （北京安 通學校提供）

    【例解2】甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價.2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元.則2003年末應貸記“營業(yè)外支出”（　�。┤f元.
    A．10　　　B.8 C．2　　　　D.12

    答案：C
    解析：
    （1）2001年末提取了12萬元的減值準備；
    （2）2002年.2003年分別計提了16萬元的折舊；
    （3）2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為16萬元，可收回價值為18萬元，不
    考慮減值準備的折余價值為20萬元，所以，此時的固定資產(chǎn)價值有所恢復但并未完全恢復，期末應提足的減值準備為2萬元，相比已經(jīng)提取的12萬元準備，應作如下分錄：
    借：固定資產(chǎn)減值準備10
    　 貸：累計折舊　　　　8
    營業(yè)外支出　　　2

    未完待續(xù)...

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