2007年注冊會計師《會計》串講班講義[3]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

    【例解】A公司于2000年7月1日以400萬元的價格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權(quán)的可收回價值為200萬元，2002年末的可收回價值為135萬元，A公司于2003年7月1日以103萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該專利，營業(yè)稅率為5%。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（　）萬元。
    A、3　　 B、11.54     C、7.85　　 D、12.35

    答案：C
    解析：
    ①A公司在2001年末的賬面余額為250萬元（＝400－400÷4×1.5），相比2001年末的可收回價值200萬元，應(yīng)提取50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2002年攤銷無形資產(chǎn)價值80萬元（＝200÷2.5）；
    ②2002年的無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元（200－80），相比此時的可收回價值135萬元，說明其價值有所恢復(fù)，但并未超過不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值150萬元（400－400÷4×2.5），應(yīng)在此時所沖減值準(zhǔn)備15萬元（＝135－120），從而在2002年末達(dá)到賬面價值135萬元；
    ③2003年7月1日出售時的賬面價值為90萬元［＝135－（135÷1.5×0.5）］；
    ④2003年7月1日出售該專利的凈收益＝103－90－103×5%＝7.85（萬元）。

    ［8］兩大流轉(zhuǎn)稅的特殊處理

    ①增值稅的特殊計算，包括：采購免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資時的抵扣稅金計算；視同銷售方式下、不予抵扣方式下的稅金計算。（北京安通學(xué)校提供）
    ②消費(fèi)稅的特殊計算，主要包括：以應(yīng)稅消費(fèi)品投資、用于在建工程或用于其他非應(yīng)稅項目時的稅金計算及相關(guān)資產(chǎn)成本認(rèn)定，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方式下委托加工物資的成本計算。

    【例解1】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計算，應(yīng)計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。
    　　 A.350 　　B.385 C.435 　　D.635

    答案：C
    解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬元）。

    【例解2】M公司委托N公司加工原材料，2005年3月1日M公司發(fā)出原材料，成本為80萬元，N公司收取加工費(fèi)10萬元，增值稅率為17%，另根據(jù)稅法規(guī)定，由N公司代收代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅率為10%，因市場上無相應(yīng)商品的公允價可供參考，允許按組成計稅價來計征消費(fèi)稅。M公司收回加工物資后，需進(jìn)一步加工然后再出售，假定最終售價口徑為110萬元，則M公司最終將加工物資出售時應(yīng)交的消費(fèi)稅額為（　�。┤f元。（北京安通學(xué)校提供）
    A．2     B．1     C．1.5     D．2.1

    答案：B
    解析：

    （1）2005年3月1日M公司發(fā)出原材料時：
    借：委托加工物資80
    貸：原材料 80

    （2）M公司支付加工費(fèi)及相應(yīng)的進(jìn)項稅時：
    借：委托加工物資　　　　　　　　　10
    應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.7　
    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　11.7

    （3）M公司支付應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅時：
    ①首先組成計稅價＝（80+10）/（1-10%）＝100（萬元），相應(yīng)的消費(fèi)稅＝100×10%＝10（萬元）
    ②分錄如下：
    借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅10　
    　　　　 貸：銀行存款　10　

    （4）M公司最終出售商品時，相關(guān)的消費(fèi)稅處理如下：
    ①借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11（＝110×10%）
    　　　　貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅11
    ②補(bǔ)交消費(fèi)稅時：
    借：應(yīng)交消費(fèi)稅1（＝11-10）
    貸:銀行存款　　　1

    ［9］長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的會計核算，包括：某時期的投資收益（財務(wù)費(fèi)用或在建工程）的計算；某時點“長期債權(quán)投資”賬面價值或“應(yīng)付債券”賬面價值的計算；在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時，長期股權(quán)投資的賬面價值確認(rèn)及發(fā)行方“資本公積”的金額確認(rèn)；長期債權(quán)投資出售時的損益計算。（北京安通學(xué)校提供）

    【例解】H公司于2002年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%，期限為6年，到期一次還本付息，發(fā)行價為1006萬元，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)10萬元，協(xié)議約定，兩年后即2004年1月1日該債券可以轉(zhuǎn)股，每100元面值可轉(zhuǎn)6股，每股面值為1元，如果在2004年初有一半債券持有人完成了轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)股當(dāng)時貸記“資本公積――股本溢價”（　�。┤f元。
    A.500     B.502     C.403     D.1004

    答案：B
    解析：
    ①“應(yīng)付債券”在2004年初的賬面余額＝1000+6÷6×4+1000×3%×2＝1064（萬元）
    ②轉(zhuǎn)股部分的“應(yīng)付債券”賬面余額＝1064÷2＝532（萬元）
    ③轉(zhuǎn)股部分所對應(yīng)的股本額＝1000÷2÷100×6＝30（萬元）
    ④轉(zhuǎn)股當(dāng)時形成的“資本公積――股本溢價”＝532-30＝502（萬元）

    ［10］收入的金額確認(rèn)，包括：委托代銷方式下收入的金額確認(rèn)；分期收款銷售方式下收入的確認(rèn)；售后回購方式下每期財務(wù)費(fèi)用的認(rèn)定；銷售退回、銷貨折讓方式下收入的金額影響；提供勞務(wù)方式下完工百分比法的應(yīng)用；建造合同收入的確認(rèn)。

    【例解1】2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計2005年12月31日完工，合同總金額為12　000萬元，預(yù)計總成本為10　000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3　000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認(rèn)的收入為（　　　）萬元。
    A.3000     B．3200     C.3500     D.3600

    答案：D
    解析：該項建造合同的收入＝12000×（3000÷10000）＝3600（萬元）

    【例解2】 2004年12月15日，甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同，合同總價款為60萬元，增值稅率為17%，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬元（均為修理入員工資）。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為18.72萬元（含增值稅額），則該勞務(wù)在當(dāng)年應(yīng)確定的收入為（　　）。（北京安通學(xué)校提供）
    A．18.72     B．16     C．60     D．20

    答案：B
    解析：對于勞務(wù)的款項預(yù)計無法收回時，應(yīng)以能夠收回的款項作收入，以實際的成本作支出，具體處理如下：
    ①確認(rèn)收入時：
    借：應(yīng)收賬款18.72
    　 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）16
    　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.72
    ②確認(rèn)成本時：
    借：其他業(yè)務(wù)支出（或主營業(yè)務(wù)成本）30
    　　 貸：應(yīng)付工資　　30

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