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2007年注冊會計師《會計》串講班講義[3]

2007年注會考試各地報名信息  2007年考試大綱

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

[7]無形資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)、期末減值準(zhǔn)備的計算、攤銷額的計算(特別是二者結(jié)合在一起時的計算)和處置損益的計算。

    【例解】A公司于2000年7月1日以400萬元的價格購入某專利權(quán),該專利權(quán)預(yù)計使用年限為4年,法律規(guī)定的有效使用年限為6年,2001年末該專利權(quán)的可收回價值為200萬元,2002年末的可收回價值為135萬元,A公司于2003年7月1日以103萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該專利,營業(yè)稅率為5%。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為( )萬元。
    A、3   B、11.54     C、7.85   D、12.35

    答案:C
    解析:
    ①A公司在2001年末的賬面余額為250萬元(=400-400÷4×1.5),相比2001年末的可收回價值200萬元,應(yīng)提取50萬元的減值準(zhǔn)備,并在2002年攤銷無形資產(chǎn)價值80萬元(=200÷2.5);
    ②2002年的無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元(200-80),相比此時的可收回價值135萬元,說明其價值有所恢復(fù),但并未超過不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值150萬元(400-400÷4×2.5),應(yīng)在此時所沖減值準(zhǔn)備15萬元(=135-120),從而在2002年末達(dá)到賬面價值135萬元;
    ③2003年7月1日出售時的賬面價值為90萬元[=135-(135÷1.5×0.5)];
    ④2003年7月1日出售該專利的凈收益=103-90-103×5%=7.85(萬元)。

    [8]兩大流轉(zhuǎn)稅的特殊處理

    ①增值稅的特殊計算,包括:采購免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資時的抵扣稅金計算;視同銷售方式下、不予抵扣方式下的稅金計算。(北京安通學(xué)校提供)
    ②消費(fèi)稅的特殊計算,主要包括:以應(yīng)稅消費(fèi)品投資、用于在建工程或用于其他非應(yīng)稅項目時的稅金計算及相關(guān)資產(chǎn)成本認(rèn)定,在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方式下委托加工物資的成本計算。

    【例解1】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬元,計稅價格為500萬元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計算,應(yīng)計入在建工程成本的金額為( )萬元。
       A.350   B.385 C.435   D.635

    答案:C
    解析:在建工程成本=300+500×(17%+10%)=435(萬元)。

    【例解2】M公司委托N公司加工原材料,2005年3月1日M公司發(fā)出原材料,成本為80萬元,N公司收取加工費(fèi)10萬元,增值稅率為17%,另根據(jù)稅法規(guī)定,由N公司代收代繳消費(fèi)稅,消費(fèi)稅率為10%,因市場上無相應(yīng)商品的公允價可供參考,允許按組成計稅價來計征消費(fèi)稅。M公司收回加工物資后,需進(jìn)一步加工然后再出售,假定最終售價口徑為110萬元,則M公司最終將加工物資出售時應(yīng)交的消費(fèi)稅額為( 。┤f元。(北京安通學(xué)校提供)
    A.2     B.1     C.1.5     D.2.1

    答案:B
    解析:

    (1)2005年3月1日M公司發(fā)出原材料時:
    借:委托加工物資80
    貸:原材料 80

    (2)M公司支付加工費(fèi)及相應(yīng)的進(jìn)項稅時:
    借:委托加工物資         10
    應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.7 
    貸:銀行存款           11.7

    (3)M公司支付應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅時:
    ①首先組成計稅價=(80+10)/(1-10%)=100(萬元),相應(yīng)的消費(fèi)稅=100×10%=10(萬元)
    ②分錄如下:
    借:應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅10 
         貸:銀行存款 10 

    (4)M公司最終出售商品時,相關(guān)的消費(fèi)稅處理如下:
    ①借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11(=110×10%)
        貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅11
    ②補(bǔ)交消費(fèi)稅時:
    借:應(yīng)交消費(fèi)稅1(=11-10)
    貸:銀行存款   1

    [9]長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的會計核算,包括:某時期的投資收益(財務(wù)費(fèi)用或在建工程)的計算;某時點“長期債權(quán)投資”賬面價值或“應(yīng)付債券”賬面價值的計算;在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時,長期股權(quán)投資的賬面價值確認(rèn)及發(fā)行方“資本公積”的金額確認(rèn);長期債權(quán)投資出售時的損益計算。(北京安通學(xué)校提供)

    【例解】H公司于2002年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,該債券面值為1000萬元,票面利率為3%,期限為6年,到期一次還本付息,發(fā)行價為1006萬元,支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)10萬元,協(xié)議約定,兩年后即2004年1月1日該債券可以轉(zhuǎn)股,每100元面值可轉(zhuǎn)6股,每股面值為1元,如果在2004年初有一半債券持有人完成了轉(zhuǎn)股,則轉(zhuǎn)股當(dāng)時貸記“資本公積――股本溢價”( 。┤f元。
    A.500     B.502     C.403     D.1004

    答案:B
    解析:
    ①“應(yīng)付債券”在2004年初的賬面余額=1000+6÷6×4+1000×3%×2=1064(萬元)
    ②轉(zhuǎn)股部分的“應(yīng)付債券”賬面余額=1064÷2=532(萬元)
    ③轉(zhuǎn)股部分所對應(yīng)的股本額=1000÷2÷100×6=30(萬元)
    ④轉(zhuǎn)股當(dāng)時形成的“資本公積――股本溢價”=532-30=502(萬元)

    [10]收入的金額確認(rèn),包括:委托代銷方式下收入的金額確認(rèn);分期收款銷售方式下收入的確認(rèn);售后回購方式下每期財務(wù)費(fèi)用的認(rèn)定;銷售退回、銷貨折讓方式下收入的金額影響;提供勞務(wù)方式下完工百分比法的應(yīng)用;建造合同收入的確認(rèn)。

    【例解1】2004年7月1日,某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同,承建一幢辦公樓,預(yù)計2005年12月31日完工,合同總金額為12 000萬元,預(yù)計總成本為10 000萬元。截止2004年12月31日,該建筑公司實際發(fā)生合同成本3 000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計,2004年度對該項建造合同確認(rèn)的收入為(   )萬元。
    A.3000     B.3200     C.3500     D.3600

    答案:D
    解析:該項建造合同的收入=12000×(3000÷10000)=3600(萬元)

    【例解2】 2004年12月15日,甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同,合同總價款為60萬元,增值稅率為17%,于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日,該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬元(均為修理入員工資)。12月31日,鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難,甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為18.72萬元(含增值稅額),則該勞務(wù)在當(dāng)年應(yīng)確定的收入為(  )。(北京安通學(xué)校提供)
    A.18.72     B.16     C.60     D.20

    答案:B
    解析:對于勞務(wù)的款項預(yù)計無法收回時,應(yīng)以能夠收回的款項作收入,以實際的成本作支出,具體處理如下:
    ①確認(rèn)收入時:
    借:應(yīng)收賬款18.72
      貸:其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)16
       應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.72
    ②確認(rèn)成本時:
    借:其他業(yè)務(wù)支出(或主營業(yè)務(wù)成本)30
       貸:應(yīng)付工資  30

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