2007年注冊會計師《會計》串講班講義[6]

    常見案例包括：

    （1） 一般會計處理原則與實務(wù)的對應(yīng)關(guān)系認定。通常涉及至的原則有：謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、一貫性原則、歷史成本原則及重要性原則等。

    典型案例如下：

    ①根據(jù)資本性支出與收益性支出的劃分原則辨析某實務(wù)支出的性質(zhì)　

    【例解】下列各項中，屬于資本性支出的是（ ）。　
    A.聘請中介機構(gòu)費     B．業(yè)務(wù)招待費     C.礦產(chǎn)資源補償費
    D．固定資產(chǎn)大修支出     E．固定資產(chǎn)改良支出     F．無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

    答案：E
    解析：固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，也屬于資本性支出。

    ②實質(zhì)重于形式原則的實務(wù)應(yīng)用

    【例解】企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算的一般原則是 ( )。
    A. 客觀性原則     B. 一貫性原則     C. 可比性原則     D. 實質(zhì)重于形式原則

    答案:D (北京安通學校提供)
    解析:遵循的是實質(zhì)重于形式原則。

    （2）具體準則在實務(wù)中的應(yīng)用

    主要涉及到收入的范圍界定、營業(yè)利潤的界定、預(yù)計負債與或有負債的區(qū)分、非貨幣性交易的界定、債務(wù)重組日的界定、會計政策變更與會計估計變更的界定、追溯調(diào)整法與未來適用法的選用、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定、合并范圍的界定等。

    典型案例如下：

    ①會計政策變更與會計估計變更的界定

    【例解】下列各項目中，不屬于會計政策變更的有(　　)。　
    A．壞賬損失的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
    B．長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法
    C．所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法
    D．期末短期投資由成本計價改為按成本與市價孰低計價
    E．固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總合法　

    【答案】E(北京安通學校提供)
    【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更。

    ②資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整的區(qū)分

    【例解】根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于調(diào)整事項的是( )。
    A.發(fā)生重大企業(yè)合并     B.對外提供重大擔保
    C.上年度銷售商品發(fā)生退貨     D.自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

    【答案】C
    【解析】上年度銷售商品發(fā)生退貨屬于調(diào)整事項；其余屬于非調(diào)整事項。

    ③營業(yè)利潤的界定

    【例解】甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（ ）。
    A．無法查明原因的現(xiàn)金短缺     B．二期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息
    C．外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失     D．有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回

    【答案】D　　
    【解析】考核資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理和營業(yè)利潤的概念，問哪一個項目不影響利潤表中的營業(yè)利潤。對于貨幣資金損失，現(xiàn)金短缺計入管理費用，銀行存款損失計入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的概念范疇。所以，正確答案應(yīng)為“D、有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回”。

    3、基礎(chǔ)知識點的正誤判定

    主要涉及應(yīng)收債權(quán)出售和融資的處理原則、存貨入賬成本的構(gòu)成內(nèi)容、長期股權(quán)投資在權(quán)益法下投資價值波動的影響因素（尤其集中于被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益波動時投資方的價值調(diào)整）、股權(quán)分置的會計處理、固定資產(chǎn)改良支出的處理原則、增值稅及消費稅對資產(chǎn)成本的影響、收入確認時間的界定、期間費用的歸屬、營業(yè)外收入及營業(yè)外支出的界定、資本公積的界定、遞延稅款的金額及方向界定、借款費用資本化條件認定、外幣報表折算的匯率選擇、或有負債及或有資產(chǎn)的披露、經(jīng)營租賃與融資租賃的區(qū)分、售后回租中遞延收益的分攤方法、會計政策變更與會計估計變更的報表披露、會計差錯更正的披露。(北京安 通學校提供)

    典型案例如下：

    ①收入確認時間的界定

    【例解】下列有關(guān)收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（ ）。　
    A．受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入
    B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入
    C．特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供的期間內(nèi)確認為收入
    D．為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入

    【答案】A ��
    【解析】本題的考核點是收入的確認。在代銷商品中，受托方收取的手續(xù)費，應(yīng)在受托方銷售商品后，按照應(yīng)收取的手續(xù)費確認為收入。

    ②營業(yè)外收入及營業(yè)外支出的界定

    【例解】根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,下列各項中,不通過營業(yè)外收支核算的是( ）。
    A.在建工程計提的減值準備     B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失
    C.非貨幣性交易收到補價確認的損益     D.結(jié)轉(zhuǎn)當期已售商品計提的跌價準備

    【答案】D (北京安 通學校提供)
    【解析】結(jié)轉(zhuǎn)當期已售商品計提的跌價準備應(yīng)沖減管理費用；其余項目應(yīng)入營業(yè)外收支。

    ③資本公積的界定

    【例解】下列各項中，不計人資本公積的是（ ）。
    A．采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大干將來應(yīng)付金額的部分
    B．采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分
    C．以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分
    D．長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方按持股比例計算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

    【答案】C
    【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加支付的上相關(guān)稅費作為股權(quán)的入賬價值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分，不作賬務(wù)處理。所以，正確答案應(yīng)為“C、以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分”。 　

    ④股權(quán)分置的會計處理

    【例解】認購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，差額部分記入（　�。┛颇�。
    A．“資本公積” B．“投資收益” C．“營業(yè)外收入”
    D．“管理費用” E．“利潤分配――未分配利潤”

    【答案】A
    【解析】略(北京安 通學校提供)

     ⑤增值稅及消費稅對資產(chǎn)成本的影響

    【例解】下列有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費品的會計論斷中，正確的是（　�。�。
    A．如果委托方收回加工物資用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本；
    B．如果委托方收回的加工物資用于直接出售，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)列入加工物資的成本；
    C．作為一般納稅人，委托方應(yīng)將受托方針對加工費收取的增值稅列入加工物資的成本；
    D．委托方向受托方發(fā)出加工用的原材料應(yīng)視同銷售計列增值稅和消費稅。
    E．如果加工后的物資無市價可供參考，應(yīng)組成計稅價來計算應(yīng)交消費稅，即應(yīng)稅消費品的計稅價＝（加工用原材料的成本+加工費+往返運費）÷（1-消費稅率）。

    答案：B
    解析：
    ①如果委托方收回加工物資用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”的借方；
    ②作為一般納稅人，委托方應(yīng)將受托方針對加工費收取的增值稅列入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；
    ③委托方向受托方發(fā)出加工用的原材料不應(yīng)視同銷售；
    ④應(yīng)稅消費品的計稅價＝（加工用原材料的成本+加工費）÷（1-消費稅率）。
    ⑥售后回租中遞延收益的分攤方法

    【例解】下列有關(guān)售后回租的論述中，錯誤的是（　　�。�。
    A．當售后回租形成融資租賃時，售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分攤，以調(diào)整各期的折舊費用；
    B．當售后回租形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分攤；
    C．由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后回租不能作收入確認；
    D．售后回租本質(zhì)上是一種融資手段

    答案：A
    解析：當售后回租形成融資租賃時，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進度調(diào)減各期折舊費用。

    未完待續(xù)...

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