2007年注冊會計師《會計》串講班講義[10]

當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時

借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）

貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）

當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時

借：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）

　貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備

股權(quán)投資差額的分攤期限

首選投資期限，再選≦10年。

攤銷股權(quán)投資借方差額的會計分錄

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）

初始投資時

追加投資時

形成借差

形成貸差

形成借差

應(yīng)分別按規(guī)定的攤銷期限分攤，如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小，可并入初始投資時形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。

貸差超過尚未攤完的股權(quán)投資借方差額：

借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）

貸：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分）(北京安通學(xué)校提供)

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（二者之差）

貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時，應(yīng)作如下處理：

借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）

　貸：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）

形成貸差

借差大于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：

借：長期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（二者之差）

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（初始投資形成的貸差）

　貸：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）

借：長期股權(quán)投資-----某公司（投資成本）

　貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備（追加投資形成的貸差）

借差小于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（追加投資形成的借差）

　貸：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）

一般會計處理

借：長期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）

貸：投資收益

特殊會計處理

當(dāng)投資方不是在年初投資時

投資當(dāng)年的收益認定=被投資方當(dāng)年的盈余額×當(dāng)年投資期限占整個年度的比重×投資方的持股比例

如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化

A．如果能夠分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。(北京安通學(xué)校提供)

B．如果無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則需計算加權(quán)持股比例，再乘以當(dāng)年盈余來認定。

a. 計算一個加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) ）÷12]×100%

b. 當(dāng)年的收益額=被投資方當(dāng)年盈余×加權(quán)持股比例

c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個前提條件，一是在股份變動前后，該投資應(yīng)始終用權(quán)益法來核算；二是無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬。

被投資方盈余中投資方無資格認定的部分

A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤提取的職工福利獎勵基金；

B.上交的承包利潤

被投資方分派現(xiàn)金股利時

（1）直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：(北京安通學(xué)校提供)

①宣告時：

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資——某公司（投資成本）或（損益調(diào)整）

注：當(dāng)股利不是來自于投資方在投資期限內(nèi)應(yīng)得的收益時，應(yīng)沖減“投資成本”，只有來自于投資方賺取的利潤的分紅方可沖減“損益調(diào)整”

②分放時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

被投資方分派股票股利時

由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

被投資方

投資方

被投資方接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

捐贈當(dāng)時

借：某資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

　　　銀行存款（由被投資方支付的一些費用）

無會計處理

計算應(yīng)交所得稅時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅

借：長期股權(quán)投資

——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

被投資方處置捐贈資產(chǎn)時

除了作處置資產(chǎn)的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

無會計處理(北京安通學(xué)校提供)

投資方處置該投資時

無會計處理

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

被投資方接受現(xiàn)金捐贈

捐贈當(dāng)時

借:銀行存款

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

無會計處理

計算應(yīng)交所得稅時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積----其他資本公積

應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅

借：長期股權(quán)投資

——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時

無會計處理 (北京安通學(xué)校提供)

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

注：如果是非現(xiàn)金捐贈而且金額較大，一次交稅有困難的，可在五年內(nèi)平均計入各年所得，那樣的話，所有者權(quán)益的追加也就分次認定了。需特別注意的是，此規(guī)定僅限于非現(xiàn)金捐贈而不指現(xiàn)金捐贈，對于現(xiàn)金捐贈必須一次交稅。

被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價當(dāng)時

借：某資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價（資本溢價）

借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時

無會計處理

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積