2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄
2.長期股權(quán)投資專題
(1)權(quán)益法下的會計處理
①股權(quán)投資差額的會計處理
表格1:初始投資時股權(quán)投資差額的認定
當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時 |
借:長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資差額) 貸:長期股權(quán)投資——某公司(投資成本) |
當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時 |
借:長期股權(quán)投資——某公司(投資成本) 貸:資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
股權(quán)投資差額的分攤期限 |
首選投資期限,再選≦10年。 |
攤銷股權(quán)投資借方差額的會計分錄 |
借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資差額) |
表格2:追加投資時股權(quán)投資差額的認定
初始投資時 |
追加投資時 | |
形成借差 |
形成貸差 | |
形成借差 |
應(yīng)分別按規(guī)定的攤銷期限分攤,如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小,可并入初始投資時形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。 |
貸差超過尚未攤完的股權(quán)投資借方差額: 借:長期股權(quán)投資――某公司(投資成本)(追加投資形成的股權(quán)投資貸差額) 貸:長期股權(quán)投資――某公司(股權(quán)投資差額)(初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分)(北京安通學(xué)校提供) 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(二者之差) |
貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時,應(yīng)作如下處理: 借:長期股權(quán)投資――某公司(投資成本)(追加投資形成的股權(quán)投資貸差額) 貸:長期股權(quán)投資――某公司(股權(quán)投資差額)(追加投資形成的股權(quán)投資貸差額) | ||
形成貸差 |
借差大于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差,則作如下處理: 借:長期股權(quán)投資――某公司(股權(quán)投資差額)(二者之差) 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(初始投資形成的貸差) 貸:長期股權(quán)投資――某公司(投資成本)(追加投資形成的借差) |
借:長期股權(quán)投資-----某公司(投資成本) 貸:資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備(追加投資形成的貸差) |
借差小于初始投資時形成的股權(quán)投資貸差,則作如下處理: 借:資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(追加投資形成的借差) 貸:長期股權(quán)投資――某公司(投資成本)(追加投資形成的借差) |
②被投資方實現(xiàn)盈余時
一般會計處理 |
借:長期股權(quán)投資——某公司(損益調(diào)整) 貸:投資收益 | |
特殊會計處理 |
當(dāng)投資方不是在年初投資時 |
投資當(dāng)年的收益認定=被投資方當(dāng)年的盈余額×當(dāng)年投資期限占整個年度的比重×投資方的持股比例 |
如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化 |
A.如果能夠分清股份比例變動前后的盈余歸屬,則分別匹配股份比例即可。(北京安通學(xué)校提供) B.如果無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬,則需計算加權(quán)持股比例,再乘以當(dāng)年盈余來認定。 a. 計算一個加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [(年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) )÷12]×100% b. 當(dāng)年的收益額=被投資方當(dāng)年盈余×加權(quán)持股比例 c. 需特別注意的是,該處理方法必須有兩個前提條件,一是在股份變動前后,該投資應(yīng)始終用權(quán)益法來核算;二是無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬。 | |
被投資方盈余中投資方無資格認定的部分 |
A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤提取的職工福利獎勵基金; B.上交的承包利潤 |
③被投資方分紅時
被投資方分派現(xiàn)金股利時 |
(1)直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理:(北京安通學(xué)校提供) ①宣告時: 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資——某公司(投資成本)或(損益調(diào)整) 注:當(dāng)股利不是來自于投資方在投資期限內(nèi)應(yīng)得的收益時,應(yīng)沖減“投資成本”,只有來自于投資方賺取的利潤的分紅方可沖減“損益調(diào)整” ②分放時: 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 |
被投資方分派股票股利時 |
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積,其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整,該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn),也不會增加企業(yè)的負債,更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此,作為投資方,無論成本法還是權(quán)益法,均不能將其認定為投資收益,只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。 |
⑤被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動時:
表格1:被投資方接受捐贈時
|
被投資方 |
投資方 | |
被投資方接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
|
捐贈當(dāng)時 |
借:某資產(chǎn) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 銀行存款(由被投資方支付的一些費用) |
無會計處理 |
計算應(yīng)交所得稅時 |
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 貸:資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 |
借:長期股權(quán)投資 ——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸:資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備 | |
被投資方處置捐贈資產(chǎn)時 |
除了作處置資產(chǎn)的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 |
無會計處理(北京安通學(xué)校提供) | |
投資方處置該投資時 |
無會計處理 |
除了作處置投資的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 | |
被投資方接受現(xiàn)金捐贈 |
捐贈當(dāng)時 |
借:銀行存款 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 |
無會計處理 |
計算應(yīng)交所得稅時 |
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值―――接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 貸:資本公積----其他資本公積 應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 |
借:長期股權(quán)投資 ——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸:資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備 | |
投資方處置該投資時 |
無會計處理 (北京安通學(xué)校提供) |
除了作處置投資的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 | |
注:如果是非現(xiàn)金捐贈而且金額較大,一次交稅有困難的,可在五年內(nèi)平均計入各年所得,那樣的話,所有者權(quán)益的追加也就分次認定了。需特別注意的是,此規(guī)定僅限于非現(xiàn)金捐贈而不指現(xiàn)金捐贈,對于現(xiàn)金捐贈必須一次交稅。 |
表格2:被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價時
被投資方增資擴股出現(xiàn)資本溢價當(dāng)時
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借:某資產(chǎn) 貸:股本(或?qū)嵤召Y本) 資本公積——股本溢價(資本溢價) |
借:長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
投資方處置該投資時 |
無會計處理 |
除了作處置投資的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 |
未完待續(xù)...
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輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | ||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 課時 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
會計 | 鄭慶華 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
審計 | 范永亮 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
財務(wù)成本管理 | 田明 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
經(jīng)濟法 | 游文麗 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
稅法 | 劉穎 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 |
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