2007年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[11]

被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時(shí)

借：銀行存款——某外幣戶（按投資當(dāng)日的市場匯率來折算）

貸：實(shí)收資本——某外方（按資本折算匯率來折算，具體包括兩種匯率：1。合同約定匯率 2。投資當(dāng)日的市場匯率）

資本公積——外幣資本折算差額

借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時(shí)

無會(huì)計(jì)處理(北京安通學(xué)校提供)

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

被投資方的�？顡芸钷D(zhuǎn)入其資本公積時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積——其他資本公積

借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時(shí)

無會(huì)計(jì)處理

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

被投資方出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易時(shí)

比如：將欠母公司的應(yīng)付賬款全部免掉：

借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時(shí)

無會(huì)計(jì)處理

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更不涉及投資前的業(yè)務(wù)時(shí)

被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更涉及投資前的業(yè)務(wù)時(shí)

被投資方調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）

被投資方調(diào)整前期資本公積

(北京安通學(xué)校提供)

相比重大差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在投資后，多一個(gè)重新修定“股權(quán)投資差額”的問題，并對舊的股權(quán)投資差額的分?jǐn)傔M(jìn)行追溯調(diào)整。

投資方調(diào)整：

• 長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”
• 留存收益

投資方調(diào)整：

①長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。

②資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備

一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）

（成本法下的初始投資成本－分紅造成的成本沖減－股權(quán)投資借差認(rèn)定或＋股權(quán)投資貸差認(rèn)定）（損益調(diào)整）

（成本法下被投資方盈余的歸屬額－來自于投資方應(yīng)享有盈余的分紅額）

　（股權(quán)投資差額）

（投資之始形成的股權(quán)投資差額－分?jǐn)傤~）

（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)所連帶造成的投資方的價(jià)值調(diào)整）

貸：長期股權(quán)投資――某公司（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)的投資賬面余額）

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)所連帶造成的投資方的價(jià)值調(diào)整＋初始投資形成的股權(quán)投資貸差額）

利潤分配――未分配利潤（成本法核算期間應(yīng)享有的被投資方盈余－此期間股權(quán)投資借方差額的分?jǐn)傤~－成本法法下認(rèn)定的投資收益）(北京安 通學(xué)校提供)

并同時(shí)將長期股權(quán)投資的明細(xì)賬除股權(quán)投資差額外全部轉(zhuǎn)入投資成本。

借：長期股權(quán)投資――某公司（投資成本）

　貸：長期股權(quán)投資――某公司（損益調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　　�。ü蓹�(quán)投資準(zhǔn)備）

②然后，在此基礎(chǔ)上，再認(rèn)定追加投資的賬務(wù)處理，完全按權(quán)益法進(jìn)行處理。

注：新舊股權(quán)投資差額合并在一起，攤銷期限應(yīng)該按各自的攤銷期限來攤銷；當(dāng)新追加的投資所形成的股權(quán)投資差額金額較小時(shí)，可以按舊的口徑來攤銷。即在舊的股權(quán)投資差額的剩余分?jǐn)偲趦?nèi)分?jǐn)偪偟墓蓹?quán)投資差額。

初始投資形成股權(quán)投資貸方差額

（1）如果應(yīng)提準(zhǔn)備額大于股權(quán)投資貸差時(shí)：

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（當(dāng)初投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差額）

投資收益（二者之差）

貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值額）

（2）如果應(yīng)提準(zhǔn)備額小于股權(quán)投資貸差時(shí)：

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（應(yīng)提減值額）

　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值額）

（3）如果當(dāng)初減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)，沖減了“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”，則長期股權(quán)投資價(jià)值在恢復(fù)時(shí)，應(yīng)作如下處理：(北京安通學(xué)校提供)

借：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)反沖的減值準(zhǔn)備額）

　貸：投資收益（當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)投資收益借方登記額）

　　　資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（在恢復(fù)完當(dāng)初的投資收益借方額后再恢復(fù)當(dāng)初沖減的資本公積額，而且所恢復(fù)數(shù)不能超過當(dāng)初的沖減數(shù)）

（4）如果企業(yè)已提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資在處置時(shí)仍未完全恢復(fù)，應(yīng)作如下處理：

借：銀行存款（凈售價(jià)）

　　長期投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

　　投資收益（最后倒擠額）

　　貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

　　資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（當(dāng)初沖減的資本公積尚未恢復(fù)的部分）

　　投資收益（最后倒擠額）(北京安通學(xué)校提供)

同時(shí)，將資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)轉(zhuǎn)為其他資本公積：

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積――其他資本公積

當(dāng)初投資時(shí)形成的股權(quán)投資借差

（1）如果應(yīng)提準(zhǔn)備大于尚未攤完的股權(quán)投資借差時(shí)：

借：投資收益（應(yīng)提的減值準(zhǔn)備額）

　　貸：長期股權(quán)投資――某單位（股權(quán)投資差額）（尚未攤完的股權(quán)投資借方差額）

　　　　長期投資減值準(zhǔn)備（二者之差）

（2）如果應(yīng)提準(zhǔn)備小于尚未攤完的股權(quán)投資借差時(shí)：

借：投資收益（應(yīng)提減值準(zhǔn)備額）

　貸：長期股權(quán)投資――某單位（股權(quán)投資差額）（應(yīng)提減值準(zhǔn)備額）