2007年注會(huì)考試各地報(bào)名信息 2007年考試大綱
2007年注冊會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄
表格3:被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時(shí)
被投資方接受外幣資本投入出現(xiàn)資本折算差額時(shí) |
借:銀行存款——某外幣戶(按投資當(dāng)日的市場匯率來折算) 貸:實(shí)收資本——某外方(按資本折算匯率來折算,具體包括兩種匯率:1。合同約定匯率 2。投資當(dāng)日的市場匯率) 資本公積——外幣資本折算差額 |
借:長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
投資方處置該投資時(shí) |
無會(huì)計(jì)處理(北京安通學(xué)校提供) |
除了作處置投資的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 |
表格4:被投資方的?顡芸钷D(zhuǎn)入其資本公積時(shí)
被投資方的?顡芸钷D(zhuǎn)入其資本公積時(shí)
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借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積——其他資本公積 |
借:長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
投資方處置該投資時(shí) |
無會(huì)計(jì)處理 |
除了作處置投資的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 |
表格5:被投資方因關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)“資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”時(shí)
被投資方出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易時(shí) |
比如:將欠母公司的應(yīng)付賬款全部免掉: 借:應(yīng)付賬款 貸:資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià) |
借:長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
投資方處置該投資時(shí) |
無會(huì)計(jì)處理 |
除了作處置投資的分錄外,還須作如下分錄: 借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積——其他資本公積 |
表格6:被投資方發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)
被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更不涉及投資前的業(yè)務(wù)時(shí) |
被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更涉及投資前的業(yè)務(wù)時(shí) | |
被投資方調(diào)整前期留存收益(包括盈余公積和未分配利潤) |
被投資方調(diào)整前期資本公積 (北京安通學(xué)校提供) |
相比重大差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在投資后,多一個(gè)重新修定“股權(quán)投資差額”的問題,并對舊的股權(quán)投資差額的分?jǐn)傔M(jìn)行追溯調(diào)整。 |
投資方調(diào)整:
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投資方調(diào)整: ①長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。 ②資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
⑥成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理
一般分錄如下: 借:長期股權(quán)投資――某公司(投資成本) (成本法下的初始投資成本-分紅造成的成本沖減-股權(quán)投資借差認(rèn)定或+股權(quán)投資貸差認(rèn)定)(損益調(diào)整) (成本法下被投資方盈余的歸屬額-來自于投資方應(yīng)享有盈余的分紅額) (股權(quán)投資差額) (投資之始形成的股權(quán)投資差額-分?jǐn)傤~) (股權(quán)投資準(zhǔn)備)(在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)所連帶造成的投資方的價(jià)值調(diào)整) 貸:長期股權(quán)投資――某公司(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)的投資賬面余額) 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(在成本法核算期間被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)所連帶造成的投資方的價(jià)值調(diào)整+初始投資形成的股權(quán)投資貸差額) 利潤分配――未分配利潤(成本法核算期間應(yīng)享有的被投資方盈余-此期間股權(quán)投資借方差額的分?jǐn)傤~-成本法法下認(rèn)定的投資收益)(北京安 通學(xué)校提供) 并同時(shí)將長期股權(quán)投資的明細(xì)賬除股權(quán)投資差額外全部轉(zhuǎn)入投資成本。 借:長期股權(quán)投資――某公司(投資成本) 貸:長期股權(quán)投資――某公司(損益調(diào)整) 。ü蓹(quán)投資準(zhǔn)備) ②然后,在此基礎(chǔ)上,再認(rèn)定追加投資的賬務(wù)處理,完全按權(quán)益法進(jìn)行處理。 注:新舊股權(quán)投資差額合并在一起,攤銷期限應(yīng)該按各自的攤銷期限來攤銷;當(dāng)新追加的投資所形成的股權(quán)投資差額金額較小時(shí),可以按舊的口徑來攤銷。即在舊的股權(quán)投資差額的剩余分?jǐn)偲趦?nèi)分?jǐn)偪偟墓蓹?quán)投資差額。 |
⑦權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值計(jì)提的會(huì)計(jì)處理
初始投資形成股權(quán)投資貸方差額 |
(1)如果應(yīng)提準(zhǔn)備額大于股權(quán)投資貸差時(shí): 借:資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(當(dāng)初投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差額) 投資收益(二者之差) 貸:長期投資減值準(zhǔn)備(應(yīng)提減值額) |
(2)如果應(yīng)提準(zhǔn)備額小于股權(quán)投資貸差時(shí): 借:資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(應(yīng)提減值額) 貸:長期投資減值準(zhǔn)備(應(yīng)提減值額) | |
(3)如果當(dāng)初減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí),沖減了“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”,則長期股權(quán)投資價(jià)值在恢復(fù)時(shí),應(yīng)作如下處理:(北京安通學(xué)校提供) 借:長期投資減值準(zhǔn)備(應(yīng)反沖的減值準(zhǔn)備額) 貸:投資收益(當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)投資收益借方登記額) 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(在恢復(fù)完當(dāng)初的投資收益借方額后再恢復(fù)當(dāng)初沖減的資本公積額,而且所恢復(fù)數(shù)不能超過當(dāng)初的沖減數(shù)) (4)如果企業(yè)已提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資在處置時(shí)仍未完全恢復(fù),應(yīng)作如下處理: 借:銀行存款(凈售價(jià)) 長期投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備) 投資收益(最后倒擠額) 貸:長期股權(quán)投資(賬面余額) 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備(當(dāng)初沖減的資本公積尚未恢復(fù)的部分) 投資收益(最后倒擠額)(北京安通學(xué)校提供) 同時(shí),將資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)轉(zhuǎn)為其他資本公積: 借:資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積――其他資本公積 | |
當(dāng)初投資時(shí)形成的股權(quán)投資借差 |
(1)如果應(yīng)提準(zhǔn)備大于尚未攤完的股權(quán)投資借差時(shí): 借:投資收益(應(yīng)提的減值準(zhǔn)備額) 貸:長期股權(quán)投資――某單位(股權(quán)投資差額)(尚未攤完的股權(quán)投資借方差額) 長期投資減值準(zhǔn)備(二者之差) |
(2)如果應(yīng)提準(zhǔn)備小于尚未攤完的股權(quán)投資借差時(shí): 借:投資收益(應(yīng)提減值準(zhǔn)備額) 貸:長期股權(quán)投資――某單位(股權(quán)投資差額)(應(yīng)提減值準(zhǔn)備額) |
未完待續(xù)...
推薦:2007年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo),名師授課
輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | ||||
主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | 課時(shí) | 試聽 | 課時(shí) | 試聽 | ||
會(huì)計(jì) | 鄭慶華 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
審計(jì) | 范永亮 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
財(cái)務(wù)成本管理 | 田明 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
經(jīng)濟(jì)法 | 游文麗 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
稅法 | 劉穎 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 |
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