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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[12]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

【例解】華月公司是一家音響生產(chǎn)企業(yè),產(chǎn)品適用的增值稅率為17%,

消費(fèi)稅率為10%,華月公司采用債務(wù)法核算所得稅,所得稅率為33%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?0年。2002~2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

    1.2002年10月1日,華月公司賒銷(xiāo)商品給聯(lián)華公司,商品的售價(jià)為600萬(wàn)元,成本為400萬(wàn)元。雙方約定一個(gè)月后交割貨款,由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無(wú)法按期兌現(xiàn)。華月公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。
    經(jīng)雙方協(xié)議,采用如下債務(wù)重組方案:
    (1)首先豁免10萬(wàn)元的債務(wù);
    (2)其后,聯(lián)華公司以一批原材料抵債,該原材料的賬面成本為80萬(wàn)元,公允價(jià)值為100萬(wàn)元,增值稅率為17%。該原材料于2002年12月5日運(yùn)抵華月公司。
    (3)另外,聯(lián)華公司以持有的長(zhǎng)豐公司100萬(wàn)股股票去抵,每股面值為1元,市價(jià)為5元。華月公司另行支付印花稅及相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。
    (4)剩余債務(wù)延期兩年,于2004年末結(jié)清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達(dá)到200萬(wàn)元,則每年需追加償付30萬(wàn)元。
    (5)華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
    2003年聯(lián)華公司實(shí)現(xiàn)盈余210萬(wàn)元,2004年聯(lián)華公司實(shí)現(xiàn)盈余120萬(wàn)元。

    2.長(zhǎng)豐公司2003年初所有者權(quán)益總量為5000萬(wàn)元,其中:股本1000萬(wàn)元,資本公積3000萬(wàn)元,盈余公積300萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。2003年長(zhǎng)豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
    (1)4月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅,每股紅利為0.1元,于4月15日實(shí)際發(fā)放;
    (2)6月1日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元;(北京安通學(xué)校提供)
    (3)當(dāng)年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元;

    3. 2003年4月1日華月公司自益達(dá)公司購(gòu)入長(zhǎng)豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,該債券面值為800萬(wàn)元,票面利率為6%,期限為五年,到期一次還本付息。長(zhǎng)豐公司共發(fā)行了1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券,當(dāng)初發(fā)行價(jià)為950萬(wàn)元。該債券在兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股25股,每股面值為1元,不足折股的部分以現(xiàn)金支付,華月公司支付買(mǎi)價(jià)806萬(wàn)元,另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元(已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn))。2004年初華月公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股(假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi))。假定只有華月公司完成了轉(zhuǎn)股。

    4.2004年5月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅,每股紅利為0.2元,于5月15日實(shí)際發(fā)放;

    5. 當(dāng)年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元;

    6.2005年末長(zhǎng)豐公司發(fā)生虧損600萬(wàn)元。

    7.2005年末華月公司對(duì)長(zhǎng)豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生貶值,預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為1100萬(wàn)元。

    8.2006年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)盈余100萬(wàn)元。

    9.2006年末華月公司對(duì)長(zhǎng)豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值有所恢復(fù),預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為1510萬(wàn)元。

    10.2007年初華月公司將所持長(zhǎng)豐公司的股份全部拋售,售價(jià)為1600萬(wàn)元,假定不存在相關(guān)稅費(fèi)。

    根據(jù)上述資料,完成華月公司如下會(huì)計(jì)處理:
    1.作出債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;(北京安通學(xué)校提供)
    2.作出2003年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理;
    3.作出可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理;
    4.作出2004年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理;
    5.作出2004年-2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。

    【答案及解析】

    1. 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
    2003年1月1日為債務(wù)重組完成日。
    債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理:
    借:應(yīng)收賬款 75
    原材料 100
    應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
    長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)豐公司505
    壞賬準(zhǔn)備 2
    營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失8
    貸:應(yīng)收賬款 702
    銀行存款 5
    2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬(wàn)元時(shí):
    借:銀行存款 30
    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 30
    2004年末收回剩余債權(quán)時(shí):
    借:銀行存款 75
    貸:應(yīng)收賬款 75

    2.2003年成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
    (1)2003年4月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅時(shí):
    借:應(yīng)收股利 10
      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司 10
    (2)2003年4月15日紅利發(fā)放時(shí):
    借:銀行存款 10
      貸:應(yīng)收股利 10

    3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)核算 (北京安通學(xué)校提供)
    華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下:

    (1)2003年4月1日購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí):
    借:長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(債券面值)800
                   (應(yīng)計(jì)利息)60(=800×6%×15/12)
                       (債券費(fèi)用)12
       貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(債券折價(jià))54[=800-(806-800×6%×15/12)]
         銀行存款             818

    (2)2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí):
    借:長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(應(yīng)計(jì)利息)36(=800×6%×9/12)
                   (債券折價(jià))10.8[=54÷(3×12+9)×9]
       貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(債券費(fèi)用)2.4[=12÷(3×12+9)×9]
         投資收益  44.4(=36+10.8-2.4)

    (3)2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時(shí):
    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司(投資成本) 862.4
       長(zhǎng)期債券投資――債券投資(債券折價(jià))43.2(=54-10.8)
       貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資(債券面值)800
                     (應(yīng)計(jì)利息)96
                     (債券費(fèi)用)9.6(=12-2.4)

    未完待續(xù)...

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