2007年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[13]

 2007年注會(huì)考試各地報(bào)名信息  2007年考試大綱

2007年注冊會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算

    (1)長豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：
    ①轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬元)；
    ②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200(萬元)；
    ③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積---股本溢價(jià)”=872-200=672(萬元)
    ④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872(萬元)。
    由此認(rèn)定華月公司的持股比例會(huì)變?yōu)?5%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算，具體處理如下：

    (2)2004年初將成本法下的長期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：
    ①借：長期股權(quán)投資----長豐公司(投資成本)490（＝5000×10%-10）
    (股權(quán)投資差額)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
    (損益調(diào)整)100（＝1000×10%）
    (股權(quán)投資準(zhǔn)備)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
    貸：長期股權(quán)投資----長豐公司 495（＝505-10）
    資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
    利潤分配----未分配利潤 　 99.5（＝1000×10%-5/10）
    ②對債轉(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯：
    A．債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
    B．債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］
    C．由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬元(=603.4-575.5)。
    D．分錄如下： （北京安通學(xué)校提供）
    借：資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備 27.9
    貸：長期股權(quán)投資---長豐公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)27.9
    ③將追溯后的投資明細(xì)賬除股權(quán)投資差額外，全部并入投資成本：
    借：長期股權(quán)投資----長豐公司(投資成本)85.5
    (股權(quán)投資準(zhǔn)備)14.5
    貸：長期股權(quán)投資-----長豐公司(損益調(diào)整)100

    (3)認(rèn)定第二次投資形成的股權(quán)投資差額：
    ①第二次投資的初始投資成本=862.4萬元；
    ②第二次投資后長豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬元)；
    ③第二次投資對應(yīng)的所有者權(quán)益量=6906×(200/1200)=1151 (萬元)；
    ④第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬元)。
    ⑤會(huì)計(jì)分錄如下：
    借：長期股權(quán)投資---長豐公司(投資成本)288.6
    貸：長期股權(quán)投資---長豐公司(股權(quán)投資差額)4.5
    資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1

    5.2004年---2005年長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

    (1)2004年的會(huì)計(jì)處理
    ①2004年5月1日長豐公司宣告分紅時(shí)：
    借：應(yīng)收股利　60
    　 貸：長期股權(quán)投資――長豐公司（投資成本）60
    ②2004年5月15日紅利發(fā)放時(shí)：（北京安通學(xué)校提供）
    借：銀行存款　60
    　 貸：應(yīng)收股利　60
    ③借：長期股權(quán)投資---長豐公司(損益調(diào)整)75
    貸：投資收益 75
    2004年末“長期股權(quán)投資---長豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬元)。

    (2)2005年的會(huì)計(jì)處理
    ①借：投資收益 150
    貸：長期股權(quán)投資---長豐公司(損益調(diào)整)150
    ②2005年末“長期股權(quán)投資---長豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬元)。
    借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　284.1
    　　 投資收益　　　　　　　　207.4
    　　 貸：長期投資減值準(zhǔn)備　　　　491.5

    (3)2006年的會(huì)計(jì)處理
    ①2006年末長豐公司實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)：
    借：長期股權(quán)投資――長豐公司（損益調(diào)整）25
    　 貸：投資收益　�。ū本┌餐▽W(xué)校提供）　　　　　　　　　　　25
    ②2006年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬元），應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備為106.5，相比已提準(zhǔn)備491.5，應(yīng)反沖385萬元的減值準(zhǔn)備。
    借：長期投資減值準(zhǔn)備　385
    　 貸：投資收益　　　　　207.4
    　　　 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備177.6

    (4)2007年初華月公司拋售該投資時(shí)：
    借：銀行存款　1600
    　　 長期投資減值準(zhǔn)備　106.5
    長期股權(quán)投資――長豐公司（損益調(diào)整）50（貸方余額＝-75+150-25）
    投資收益16.5
    　　 貸：長期股權(quán)投資――長豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　
    　　　　 資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　106.5（＝284.1-177.6）
    　　 借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　284.1
    　　　 貸：資本公積――其他資本公積　284.1

    未完待續(xù)...

推薦：2007年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)，名師授課

輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班		串講班		報(bào)名
	主講老師	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽
會(huì)計(jì)	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計(jì)	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

點(diǎn)擊察看詳情>>

更多資料請?jiān)L問：考試吧注冊會(huì)計(jì)師