4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算
(1)長豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下:
①轉(zhuǎn)股當時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬元);
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200(萬元);
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積---股本溢價”=872-200=672(萬元)
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872(萬元)。
由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%[=(100+200)÷(1000+200)],所以應作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算,具體處理如下:
(2)2004年初將成本法下的長期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑,具體處理如下:
①借:長期股權(quán)投資----長豐公司(投資成本)490(=5000×10%-10)
(股權(quán)投資差額)4.5[=(505-5000×10%)×9/10]
(損益調(diào)整)100(=1000×10%)
(股權(quán)投資準備)13.4[=200×(1-33%)×10%]
貸:長期股權(quán)投資----長豐公司 495(=505-10)
資本公積-----股權(quán)投資準備 13.4[=200×(1-33%)×10%]
利潤分配----未分配利潤 99.5(=1000×10%-5/10)
②對債轉(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯:
A.債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%]
B.債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)]
C.由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬元(=603.4-575.5)。
D.分錄如下: (北京安通學校提供)
借:資本公積---股權(quán)投資準備 27.9
貸:長期股權(quán)投資---長豐公司(股權(quán)投資準備)27.9
③將追溯后的投資明細賬除股權(quán)投資差額外,全部并入投資成本:
借:長期股權(quán)投資----長豐公司(投資成本)85.5
(股權(quán)投資準備)14.5
貸:長期股權(quán)投資-----長豐公司(損益調(diào)整)100
(3)認定第二次投資形成的股權(quán)投資差額:
①第二次投資的初始投資成本=862.4萬元;
②第二次投資后長豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬元);
③第二次投資對應的所有者權(quán)益量=6906×(200/1200)=1151 (萬元);
④第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬元)。
⑤會計分錄如下:
借:長期股權(quán)投資---長豐公司(投資成本)288.6
貸:長期股權(quán)投資---長豐公司(股權(quán)投資差額)4.5
資本公積---股權(quán)投資準備 284.1
5.2004年---2005年長期股權(quán)投資的會計處理
(1)2004年的會計處理
①2004年5月1日長豐公司宣告分紅時:
借:應收股利 60
貸:長期股權(quán)投資――長豐公司(投資成本)60
②2004年5月15日紅利發(fā)放時:(北京安通學校提供)
借:銀行存款 60
貸:應收股利 60
③借:長期股權(quán)投資---長豐公司(損益調(diào)整)75
貸:投資收益 75
2004年末“長期股權(quán)投資---長豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬元)。
(2)2005年的會計處理
①借:投資收益 150
貸:長期股權(quán)投資---長豐公司(損益調(diào)整)150
②2005年末“長期股權(quán)投資---長豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬元)。
借:資本公積――股權(quán)投資準備 284.1
投資收益 207.4
貸:長期投資減值準備 491.5
(3)2006年的會計處理
①2006年末長豐公司實現(xiàn)盈余時:
借:長期股權(quán)投資――長豐公司(損益調(diào)整)25
貸:投資收益 �。ū本┌餐▽W校提供) 25
②2006年末長期股權(quán)投資的賬面余額=1591.5+25=1616.5(萬元),應提足的減值準備為106.5,相比已提準備491.5,應反沖385萬元的減值準備。
借:長期投資減值準備 385
貸:投資收益 207.4
資本公積――股權(quán)投資準備177.6
(4)2007年初華月公司拋售該投資時:
借:銀行存款 1600
長期投資減值準備 106.5
長期股權(quán)投資――長豐公司(損益調(diào)整)50(貸方余額=-75+150-25)
投資收益16.5
貸:長期股權(quán)投資――長豐公司(投資成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)
資本公積――股權(quán)投資準備 106.5(=284.1-177.6)
借:資本公積――股權(quán)投資準備 284.1
貸:資本公積――其他資本公積 284.1
未完待續(xù)...
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