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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[15]

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(四)收入專題

    1. 特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
    (1)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法

表格1:主要會(huì)計(jì)分錄

 

視同買斷方式下

收手續(xù)費(fèi)方式下

委托方

受托方

委托方

受托方

委托方向受托方發(fā)出商品時(shí)

借:委托代銷商品

貸:庫存商品

借:受托代銷商品

貸:代銷商品款

同視同買斷方式

受托方實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)

 

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

 貸:受托代銷商品

 

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅金

――應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)

借:代銷商品款

貸:受托代銷商品

收到受托方發(fā)來的代銷清單時(shí)

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

 貸:委托代銷商品

 

比視同買方式多個(gè)分錄:

借:營業(yè)費(fèi)用

貸:應(yīng)收賬款

(北京安通學(xué)校提供)

收到委托方開來的增值稅票時(shí)

 

借:代銷商品款

應(yīng)交稅金

――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

 

借:應(yīng)交稅金

――應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

受托方向委托方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)

借:銀行存款

 貸:應(yīng)收賬款

借:應(yīng)付賬款

貸:銀行存款

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

借:應(yīng)付賬款

貸:銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入

或其他業(yè)務(wù)收入

表格2:兩種代銷方式的差異

方式

委托方確認(rèn)收入的時(shí)間

受托方有無定價(jià)權(quán)

受托方確認(rèn)收入的時(shí)間

受托方的收入方式

視同買斷

都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

在賣出商品時(shí)即可確認(rèn)收入

視為自有商品的銷售,以價(jià)差方式賺取收益

收到手續(xù)費(fèi)

在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入

(2)分期收款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

收入確認(rèn)時(shí)間

在合同約定的收款日確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)分錄

①發(fā)出商品時(shí):

借:分期收款發(fā)出商品 

 貸:庫存商品

②在約定收款日根據(jù)約定的收款額確認(rèn)收入

借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入 (北京安 通學(xué)校提供)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

③按總成本占總收入的比例乘以收入確認(rèn)額認(rèn)定相應(yīng)的成本額

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:分期收款發(fā)出商品

(3)預(yù)收款銷售方式的會(huì)計(jì)處理

收入確認(rèn)時(shí)間

在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)

會(huì)計(jì)分錄

①預(yù)收款項(xiàng)時(shí):

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款

②發(fā)出商品時(shí):

借:預(yù)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):

借:主營業(yè)務(wù)成本

 貸:庫存商品 

    未完待續(xù)...

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