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2007年注冊會計(jì)師《會計(jì)》串講班講義[17]

 2007年注會考試各地報(bào)名信息   2007年考試大綱

2007年注冊會計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

2.提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則

類別

會計(jì)處理原則

當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)

視同商品銷售處理

 

 

跨年度的勞務(wù)

如果能夠可靠估計(jì)三要素,則按完工百分比法進(jìn)行處理。此三要素包括:

(1)合同總收入、總成本能夠可靠計(jì)量

(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

(3)勞務(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量

當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年未止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的收入
  當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的成本 (北京安通學(xué)校提供)

如果對此三要素?zé)o法可靠估計(jì)的,(這里所提及的無法可靠估計(jì)主要針對的是第二個(gè)要素,即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))應(yīng)作如下處理:

(1)按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);

(2)按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

(3)二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

    如果對此三要素?zé)o法可靠估計(jì)的,(這里所提及的無法可靠估計(jì)主要針對的是第二個(gè)要素,即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))應(yīng)作如下處理:
    (1)按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);
    (2)按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);
    (3)二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

    【例解1】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額,所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品為主營業(yè)務(wù),提供勞務(wù)為輔助業(yè)務(wù)。2001年12月,甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),試編制這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

    (1)12月1日,對A公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元,增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司,A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款,給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10,1/20,n/30。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng),并存入銀行。 (北京安 通學(xué)校提供)
    解析:
    ①12月1日銷售商品時(shí):
    借:應(yīng)收賬款117
      貸:主營業(yè)務(wù)收入100
         應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
     ②12月19日,收到款項(xiàng)時(shí):
     借:銀行存款115.83
        財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17
       貸:應(yīng)收賬款   117
     ③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
     借:主營業(yè)務(wù)成本85
      貸:庫存商品  85

    (2)12月2日,收到B公司來函,要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價(jià)格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí),已確認(rèn)銷售收入200萬元,并收到款項(xiàng))。經(jīng)查核,該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日,收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單,并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。
    解析:銷貨折讓在發(fā)生時(shí),直接沖減發(fā)生當(dāng)月的收入。
    在發(fā)生銷貨折讓時(shí):
    借:主營業(yè)務(wù)收入           10
       應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.7
       貸:銀行存款             11.8

    (3)12月4日,與C公司簽訂協(xié)議,向C公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元,增值稅額為17萬元;該協(xié)議規(guī)定,甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回,回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為78萬元。
    解析:
    ①銷售商品時(shí):
    借:銀行存款 117
      貸:庫存商品78
        待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)22
        應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
    ②回購價(jià)超過當(dāng)初售價(jià)的差額為10萬元(=110-100),應(yīng)該在回購期5個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn),具體到本月應(yīng)分?jǐn)傄粋(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用:
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2(=10÷5)
    貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2
    ③將來回購時(shí)應(yīng)作如下分錄:
    借:庫存商品78
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18.7
    待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)32(=22+10)
    貸:銀行存款128.7

    (4)12月14日,與D公司簽訂合同,以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為120萬元,實(shí)際成本為75萬元,提貨單已交D公司。該合同規(guī)定,該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到,存入銀行。剩下兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
    解析:分期收款銷售商品時(shí),應(yīng)在約定的收款日確認(rèn)收入,并同步結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (北京安 通學(xué)校提供)
    ①發(fā)出商品時(shí):
    借:分期收款發(fā)出商品75
    貸:庫存商品     75
    ②收第一筆款項(xiàng)時(shí):
    借:銀行存款46.8
    貸:主營業(yè)務(wù)收入40
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8
    ③同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本
    借:主營業(yè)務(wù)成本25(=75÷120×40)
    貸:分期收款發(fā)出商品25
       2002年1月14日和2月14日的會計(jì)處理同上。

    (5)12月15日,與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定,該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬元(不含增值稅額),于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日,該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元(均為修理入員工資)。12月31日,鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
    解析:對于勞務(wù)的款項(xiàng)預(yù)計(jì)無法收回時(shí),應(yīng)以能夠收回的款項(xiàng)作收入,以實(shí)際的成本作支出,具體處理如下:
    ①確認(rèn)收入時(shí):
    借:應(yīng)收賬款17.55
      貸:其他業(yè)務(wù)收入15
       應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.55
    ②確認(rèn)成本時(shí):
    借:其他業(yè)務(wù)支出20
       貸:應(yīng)付工資  20

    (6)12月25日,與F公司簽訂協(xié)議,委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議,甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款,商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬元(不含增值稅額),實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日,甲公司收到F公司開來的代銷清單,列明已售出該批商品的20%,款項(xiàng)尚未收到。
    解析:在委托代銷方式下,應(yīng)以收到代銷清單日作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
    ①發(fā)出商品時(shí)
    借:委托代銷商品180
      貸:庫存商品   180
    ②收到代銷清單時(shí):
    借:應(yīng)收賬款 46.8
      貸:主營業(yè)務(wù)收入  40
        應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8
    ③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
    借:主營業(yè)務(wù)成本36
      貸:委托代銷商品 36

    (7)12月31日,與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定,商品總價(jià)款為80萬元(不含增值稅額),自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日,收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元,并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
    解析:由于目前僅收到了定金,而并未開始制造商品,所以本題只需作收款時(shí)的賬務(wù)處理即可。
    借:銀行存款40
      貸:預(yù)收賬款 40

    (8)12月31日,與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬元,增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定,該批商品銷售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。
      解析:對于含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi),應(yīng)在其提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)服務(wù)費(fèi)收入。 (北京安通學(xué)校提供)
      ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):
    借:銀行存款 351
    貸:主營業(yè)務(wù)收入225
    遞延收益   75
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
    ②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):
    借:主營業(yè)務(wù)成本200
      貸:庫存商品   200
    ③將來在提供服務(wù)時(shí):
    借:遞延收益
      貸:主營業(yè)務(wù)收入

    (9)12月31日,收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核,該批商品存在質(zhì)量問題,甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日,收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單,并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
    解析:已經(jīng)確認(rèn)過收入的銷售退回時(shí),除了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所提及的銷售退回外,其他的均在退貨當(dāng)月沖減收入和成本,當(dāng)初實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理!
    ①沖減收入時(shí)
    借:主營業(yè)務(wù)收入100
       應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
      貸:銀行存款 115.83
        財(cái)務(wù)費(fèi)用  1.17
    ②沖減成本時(shí):
    借:庫存商品  85 
      貸:主營業(yè)務(wù)成本85 

    未完待續(xù)...

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