2007年注冊會計(jì)師《會計(jì)》串講班講義[17]

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2007年注冊會計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

2．提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則

    如果對此三要素?zé)o法可靠估計(jì)的，（這里所提及的無法可靠估計(jì)主要針對的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)）應(yīng)作如下處理：
    （1）按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；
    （2）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；
    （3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

    【例解1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品為主營業(yè)務(wù)，提供勞務(wù)為輔助業(yè)務(wù)。2001年12月，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試編制這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

    （1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。 (北京安 通學(xué)校提供)
    解析：
    ①12月1日銷售商品時(shí)：
    借：應(yīng)收賬款117
    　 貸：主營業(yè)務(wù)收入100
     　　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
     ②12月19日，收到款項(xiàng)時(shí)：
     借：銀行存款115.83
     　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17
     　 貸：應(yīng)收賬款　　　117
     ③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
     借：主營業(yè)務(wù)成本85
    　 貸：庫存商品　　85

    （2）12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價(jià)格上給予5％的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。
    解析：銷貨折讓在發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)月的收入。
    在發(fā)生銷貨折讓時(shí)：
    借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10
    　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7
    　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11.8

    （3）12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為78萬元。
    解析：
    ①銷售商品時(shí)：
    借：銀行存款　117
    　 貸：庫存商品78
    　　　 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)22
    　　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
    ②回購價(jià)超過當(dāng)初售價(jià)的差額為10萬元（＝110-100），應(yīng)該在回購期5個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)�，具體到本月應(yīng)分?jǐn)傄粋�(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用：
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2（＝10÷5）
    貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2
    ③將來回購時(shí)應(yīng)作如下分錄：
    借：庫存商品78
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7
    待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)32（＝22+10）
    貸：銀行存款128.7

    （4）12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為120萬元，實(shí)際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
    解析：分期收款銷售商品時(shí)，應(yīng)在約定的收款日確認(rèn)收入，并同步結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (北京安 通學(xué)校提供)
    ①發(fā)出商品時(shí)：
    借：分期收款發(fā)出商品75
    貸：庫存商品　　　　　75
    ②收第一筆款項(xiàng)時(shí)：
    借：銀行存款46.8
    貸：主營業(yè)務(wù)收入40
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8
    ③同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本
    借：主營業(yè)務(wù)成本25（＝75÷120×40）
    貸：分期收款發(fā)出商品25
    　　 2002年1月14日和2月14日的會計(jì)處理同上。

    （5）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為修理入員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。
    解析：對于勞務(wù)的款項(xiàng)預(yù)計(jì)無法收回時(shí)，應(yīng)以能夠收回的款項(xiàng)作收入，以實(shí)際的成本作支出，具體處理如下：
    ①確認(rèn)收入時(shí)：
    借：應(yīng)收賬款17.55
    　 貸：其他業(yè)務(wù)收入15
    　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55
    ②確認(rèn)成本時(shí)：
    借：其他業(yè)務(wù)支出20
    　　 貸：應(yīng)付工資　　20

    （6）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項(xiàng)尚未收到。
    解析：在委托代銷方式下，應(yīng)以收到代銷清單日作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
    ①發(fā)出商品時(shí)
    借：委托代銷商品180
    　 貸：庫存商品　　　180
    ②收到代銷清單時(shí)：
    借：應(yīng)收賬款　46.8
    　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　40
    　　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8
    ③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
    借：主營業(yè)務(wù)成本36
    　 貸：委托代銷商品　36

    （7）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
    解析：由于目前僅收到了定金，而并未開始制造商品，所以本題只需作收款時(shí)的賬務(wù)處理即可。
    借：銀行存款40
    　 貸：預(yù)收賬款　40

    （8）12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。
    　 解析：對于含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)服務(wù)費(fèi)收入。 (北京安通學(xué)校提供)
    　 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
    借：銀行存款　351
    貸：主營業(yè)務(wù)收入225
    遞延收益　　　75
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
    ②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：
    借：主營業(yè)務(wù)成本200
    　 貸：庫存商品　　　200
    ③將來在提供服務(wù)時(shí)：
    借：遞延收益
    　 貸：主營業(yè)務(wù)收入

    （9）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
    解析：已經(jīng)確認(rèn)過收入的銷售退回時(shí)，除了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所提及的銷售退回外，其他的均在退貨當(dāng)月沖減收入和成本，當(dāng)初實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理�！�
    ①沖減收入時(shí)
    借：主營業(yè)務(wù)收入100
    　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
    　 貸：銀行存款　115.83
    　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1.17
    ②沖減成本時(shí)：
    借：庫存商品　　85　
    　 貸：主營業(yè)務(wù)成本85　

    未完待續(xù)...

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	主講老師	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽
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審計(jì)	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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