2007年注冊會計師《會計》串講班講義[20]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

（六）現(xiàn)金流量表專題

    正表的編制方法

    ［1］ 公式推導(dǎo)法

    （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公

式:
    主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(一般指的是銷售材料、提供勞務(wù))+ (應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額) +(應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款的期末余額-期初余額)+本期銷項稅發(fā)生額-應(yīng)收項的意外減少(指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財務(wù)費用額;非現(xiàn)金抵賬等)+收回以前的壞賬。
    這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：
    應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=（應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額）+（壞賬準(zhǔn)備的期初余額-壞賬準(zhǔn)備的期末余額）

    （2）購進商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:
    主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出(對應(yīng)存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本)+存貨的意外減少(指的是未對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門領(lǐng)用材料)+(存貨期末余額-期初余額)+(應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額)+ (應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)付賬款的期末余額-期初余額)+本期進項稅發(fā)生額-存貨的意外增加(指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊、待攤、預(yù)提計入制造費用的部分;應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分)。
    這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：
    存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額）

(北京安 通學(xué)校提供)

    ［2］直接根據(jù)報表項目的內(nèi)容對號認定

    每個現(xiàn)金流量項目的內(nèi)容構(gòu)成：(斜體部分為易錯部分)

    （1）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
    ①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。
    ②收到的稅費返還(企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還)
    ③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。
    ④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。
    ⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金)。不包括:a.支付的離退休人員的各項費用(此內(nèi)容應(yīng)計入經(jīng)營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內(nèi)容應(yīng)計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項)。
    ⑥支付的各項稅費(除了計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅不應(yīng)該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應(yīng)列入此項目)。
    ⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費以及經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。(北京安 通學(xué)校提供)

    （2）投資活動的現(xiàn)金流量
    ①收回投資所收到的現(xiàn)金=出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資+處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息。
    ②取得投資收益所收到的現(xiàn)金(企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金)
    ③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。
    ④收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(略)。
    ⑤購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金)。不包括：a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應(yīng)計入籌資活動中的利息支付項)；b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(應(yīng)計入籌資活動中的其他支付項)；c.企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn),其首次付款支付的現(xiàn)金列入此項,以后各期支付的現(xiàn)金列入籌資活動的其他支付項。
    ⑥投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金,手續(xù)費等附加費用。
    企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)列在投資活動中的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”.收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)列在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。
    ⑦支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(略)。(北京安通學(xué)校提供)

    （3）籌資活動的現(xiàn)金流量
    ①吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,不能從這里扣除。
    ②借款所收到的現(xiàn)金。
    ③收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如接受現(xiàn)金捐贈.
    ④償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金:反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金
    ⑤分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金.
    ⑥支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如捐贈現(xiàn)金支出.

    未完待續(xù)...

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