2007年注冊會計師《會計》串講班講義[21]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

【例解】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2004年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
    （1）部分賬戶年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（金額單位：萬元）：

    （2）其他有關(guān)資料如下：

    ①短期投資不屬于現(xiàn)金等價物，本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元，本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元，不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。
    ②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行，銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。     ③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。
    年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品。其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。
    年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元；其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。
    本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。
    ④待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金，本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。
    ⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元（按年計提）。
    2004年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。
    ⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當月投入使用，4月2日，對一臺管理用設(shè)備進行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。
    ⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。
    ⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。
    預(yù)提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。
    ⑨應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。
    本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元,貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。
    ⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān),本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。(北京安 通學(xué)校提供)
    11)營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元,均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元；其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。
    12)管理費用包括工資及福利費285萬元,均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元,計提壞賬準備2萬元,計提存貨跌價準備20萬元,其余管理費用均以銀行存款支付。
    13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元,款項已存入銀行,甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。
    14)除上述所給資料外,有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。
    15)不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項,以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

    要求:計算答題卷"甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目"的金額,并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

    【答案及解析】

    甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目

    參考計算過程：

    （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入+銷項稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（萬元）
    （2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進項稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額
    ＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬元）
    （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費用中包括的工資及福利+營業(yè)費用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的減少額＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（萬元）
    （4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的制造費用(扣除折舊費用)+期末存貨中包括的制造費用(扣除折舊費用)+營業(yè)費用（扣除工資及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用）+其他管理費用(扣除公司及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)
    （5）收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)
    （6）取得投資收益收到的現(xiàn)金＝從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元
    （7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11（萬元）
    （8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝以銀行存款購置設(shè)備400萬元
    （9）投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元
    （10）借款收到的現(xiàn)金＝取得短期借款+取得長期借款＝240+460＝700（萬元）
    （11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款期初余額+取得借款-借款期末余額
    ＝（120+240-140）+[360+460-(840-20)]＝220（萬元）
    （12）分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費用+支付以前年度現(xiàn)金股利＝40-20-5+30＝45（萬元）。

    未完待續(xù)...

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