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2007年注冊會計(jì)師《會計(jì)》串講班講義[24]

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4.售后租回業(yè)務(wù)

    (1)承租人的會計(jì)處理

 

售價(jià)高于或低于資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額處理

遞延收益的分?jǐn)?/P>

租賃的會計(jì)處理

 

會計(jì)處理原則

會計(jì)分錄

(以固定資產(chǎn)為例)

分?jǐn)偲?/P>

費(fèi)用歸屬

會計(jì)分錄

分?jǐn)偙壤?/P>

售后租回形成融資租賃

不能作當(dāng)期損益處理,而應(yīng)在以后期內(nèi)平均分?jǐn)偂?/P>

(1)借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

(2)借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

(3)借:固定資產(chǎn)清理

貸:遞延收益

或反之。

折舊期

沖減或抵加折舊費(fèi)用

借:各項(xiàng)折舊費(fèi)用

貸:遞延收益

或反之

按折舊進(jìn)度

等同于普通租賃

售后租回形成經(jīng)營租賃

租期

沖減或抵加租金費(fèi)用

借:各項(xiàng)租金費(fèi)用

貸:遞延收益

或反之

按租金支付的比例

    (2)出租人的會計(jì)處理

    ①在購入租賃資產(chǎn)時(shí):
    借:融資租賃資產(chǎn)
    貸:銀行存款
    ②出租的處理等同于普通租賃

    【例解】匯明公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司,產(chǎn)品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅,所得稅率為33%。2003年~2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(北京安通學(xué)校提供)

    1.2003年1月1日為籌建一生產(chǎn)線從銀行借入長期借款1000萬元,期限為3年,年利率為6%,到期一次還本付息,因工程資金不足,于2003年7月1日又借入一筆長期借款400萬元,年利率為6.6%,期限為4年。工程于2003年3月1日正式開工,相關(guān)資產(chǎn)支出資料如下:

日期

資產(chǎn)支出額

2003年

3月1日

200

7月1日

300

9月1日

100

10月1日發(fā)生安全事故,直至第二年的2月1日才重新開工。

2004年

2月1日

400

3月1日

400

4月1日工程正式完工,達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。

 

    2.完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用,服務(wù)于生產(chǎn)部門。假定每年的產(chǎn)品全部完工,而且全部銷售。

    3.會計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊,稅務(wù)上采用6年期直線法計(jì)提折舊,該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為2.54萬元,假定稅務(wù)上認(rèn)可該固定資產(chǎn)會計(jì)上的入賬口徑及凈殘值標(biāo)準(zhǔn)。

    4.2004年12月15日,苦于流動資金短缺,匯明公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議,售得1030萬元,設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2004年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下:
    (1) 自2005年1月1日起匯明公司租賃該設(shè)備3年,2007年12月31日到期;
    (2) 匯明公司每年末支付租金400萬元;(北京安 通學(xué)校提供)
    (3)預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為60萬元,其中匯明公司的母公司擔(dān)保30萬元,由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬元;
    (4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%;
    (5)匯明公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用;
    (6)匯明公司依然采用直線法計(jì)提折舊,因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署,設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài),因此折舊從未間斷。稅務(wù)上延續(xù)原定的折舊口徑及標(biāo)準(zhǔn)。假定設(shè)備到期歸還B公司時(shí)沒有發(fā)生清理費(fèi)用;
    (7)2006年和2007年,由匯明公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入;
    (8)2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元,2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元;
    (9)2007年12月31日,匯明公司返還設(shè)備給B公司。
    (10)匯明公司租入該設(shè)備后,企業(yè)總資產(chǎn)量達(dá)到2500萬元。
    (11)每年匯明公司需支付修理費(fèi)用10萬元。
    (12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表:
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750
    根據(jù)以下資料,完成匯明公司的以下會計(jì)處理:
    1.匯明公司2003年~2004年借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理;
    2.匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理;
    3.匯明公司對租入設(shè)備的會計(jì)處理。 
    4.B公司對該租賃的會計(jì)處理。

    未完待續(xù)...

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