2007年注冊會計(jì)師《會計(jì)》串講班講義[24]

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2007年注冊會計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

4.售后租回業(yè)務(wù)

    （1）承租人的會計(jì)處理

    （2）出租人的會計(jì)處理

    ①在購入租賃資產(chǎn)時(shí)：
    借：融資租賃資產(chǎn)
    貸：銀行存款
    ②出租的處理等同于普通租賃

    【例解】匯明公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2003年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(北京安通學(xué)校提供)

    1.2003年1月1日為籌建一生產(chǎn)線從銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息，因工程資金不足，于2003年7月1日又借入一筆長期借款400萬元，年利率為6.6%，期限為4年。工程于2003年3月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出資料如下：

    2.完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用，服務(wù)于生產(chǎn)部門。假定每年的產(chǎn)品全部完工，而且全部銷售。

    3.會計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為2.54萬元，假定稅務(wù)上認(rèn)可該固定資產(chǎn)會計(jì)上的入賬口徑及凈殘值標(biāo)準(zhǔn)。

    4.2004年12月15日，苦于流動資金短缺，匯明公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得1030萬元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2004年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：
    (1) 自2005年1月1日起匯明公司租賃該設(shè)備3年，2007年12月31日到期；
    (2) 匯明公司每年末支付租金400萬元；(北京安 通學(xué)校提供)
    (3)預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為60萬元，其中匯明公司的母公司擔(dān)保30萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬元；
    (4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%；
    (5)匯明公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用；
    (6)匯明公司依然采用直線法計(jì)提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷。稅務(wù)上延續(xù)原定的折舊口徑及標(biāo)準(zhǔn)。假定設(shè)備到期歸還B公司時(shí)沒有發(fā)生清理費(fèi)用；
    (7)2006年和2007年，由匯明公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入；
    (8)2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元；
    (9)2007年12月31日，匯明公司返還設(shè)備給B公司。
    (10)匯明公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達(dá)到2500萬元。
    (11)每年匯明公司需支付修理費(fèi)用10萬元。
    (12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750
    根據(jù)以下資料，完成匯明公司的以下會計(jì)處理：
    1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理；
    2.匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理；
    3.匯明公司對租入設(shè)備的會計(jì)處理。　
    4.B公司對該租賃的會計(jì)處理。

    未完待續(xù)...

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