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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[25]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

4.B公司對(duì)該租賃的會(huì)計(jì)處理。

    【答案與解析】

    1.匯明公司2003年~2004年借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理如下:
    ①借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下:

日期

會(huì)計(jì)處理

2003年1月1日借入第一筆款項(xiàng)時(shí)

借:銀行存款1000

 貸:長期借款  1000

2003年7月1日借入第二筆款項(xiàng)時(shí)

借:銀行存款400

 貸:長期借款400

2003年末計(jì)提長期借款利息時(shí):

  • 當(dāng)年的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(萬元);
  • 當(dāng)年加權(quán)資本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%;
  • 當(dāng)年的資本化額為:200×6.1%=12.2(萬元);
  • 當(dāng)年的會(huì)計(jì)分錄為:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 61

在建工程 12.2

貸:長期借款 73.2

2004年末計(jì)提長期借款利息時(shí):

  • 當(dāng)年的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(萬元);
  • 當(dāng)年加權(quán)資本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%;
  • 當(dāng)年的資本化額為:200×6.17%=12.34(萬元);
  • 當(dāng)年的會(huì)計(jì)分錄為:(北京安通學(xué)校提供)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 74.06

在建工程 12.34

貸:長期借款 86.4

    2. 匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理

    ①固定資產(chǎn)的折舊的會(huì)計(jì)處理如下:
    A. 固定資產(chǎn)的入賬原價(jià)=1000+400+12.2+12.34=1424.54(萬元);
    B. 固定資產(chǎn)2004年的折舊額=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(萬元),會(huì)計(jì)分錄如下:
    借:制造費(fèi)用237
      貸:累計(jì)折舊 237
    ②2004年12月25日匯明公司出售該設(shè)備時(shí):
    借:固定資產(chǎn)清理1187.54
    累計(jì)折舊 237
    貸:固定資產(chǎn) 1424.54
    借:銀行存款1030
    遞延收益 157.54
    貸:固定資產(chǎn)清理1187.54

    3. 匯明公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理:

    (1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
    所以該租賃是融資租賃。

    (2)租賃開始時(shí):
    由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下:
    借:固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
    未確認(rèn)融資費(fèi)用 212.701
    貸:長期應(yīng)付款 1230

    (3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
    ①首先認(rèn)定分?jǐn)偫剩?BR>    由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的,所以應(yīng)以當(dāng)初的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的利率。
    ②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙?BR>

日期

實(shí)際利息費(fèi)用

支付的租金

③歸還的本金

④尚余的負(fù)債本金

(分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用)

①=④×10%

③=②-①

期末④=期初④-③

2005.1.1

1017.299

2005.12.31

101.7299

400

298.2701

719.0289

2006.12.31

71.90289

400

328.09711

390.93179

2007.12.31

39.06821

400

360.93179

30

合計(jì)

212.701

1200

987.299

    ③每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄:
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 ①
    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用、
    ④支付租金時(shí):
    借:長期應(yīng)付款400
    貸:銀行存款 400

    (4)匯明公司折舊的計(jì)提 (北京安 通學(xué)校提供)
    ①應(yīng)提折舊額=1017.299-30=987.299(萬元);
    ②折舊期定為3年;
    ③每年的折舊額=987.299÷3≈329.1(萬元);  

    (5)遞延收益的分?jǐn)?BR>    ①分?jǐn)偲谙逓檎叟f期3年;
    ②每年分?jǐn)傤~=157.54÷3≈52.51(萬元);
    ③每年分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
    借:制造費(fèi)用 52.51
    貸:遞延收益 52.51

    (6)或有租金的核算
    ① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元時(shí)
    借:營業(yè)費(fèi)用 20
    貸:應(yīng)付賬款 20
    ②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元時(shí)
    借:營業(yè)費(fèi)用10
    貸:應(yīng)付賬款 10

    (7)每年支付修理費(fèi)用時(shí)
    借:制造費(fèi)用 10
    貸:銀行存款 10

    (8)到期返還設(shè)備時(shí):
    借:長期應(yīng)付款 30
      累計(jì)折舊 987.299
    貸:固定資產(chǎn) 1017.299

    4.B公司對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理

    (1)首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。
    設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件:
    1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i)
    如果i為10%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù),最終結(jié)果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
    如果i為12%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù),最終結(jié)果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
    根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo):
    =
    i≈10.5404%

    (2)判斷租賃類型
    如果i為12%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù),最終結(jié)果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以當(dāng)i為10.5404%時(shí),此折現(xiàn)值會(huì)更大于1030×90%,所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。(北京安通學(xué)校提供)

    (3)遞延收益的分?jǐn)?BR>

日期

實(shí)際利息收益

收到的租金

③歸還的本金

④尚余的債權(quán)本金

①=④×10.5404%

③=②-①

期末④=期初④-③

2005.1.1

1030.0000

2005.12.31

108.5661

400.0000

291.4339

738.5661

2006.12.31

77.5827

400.0000

322.4173

416.1488

2007.12.31

43.8512

400.0000

356.1488

60.0000

合計(jì)

230.0000

1200.0000

970.0000

 

    (4)分?jǐn)傔f延收益的分錄:
    借:遞延收益①
      貸:主營業(yè)務(wù)收入①

    (5)每期收租金時(shí):
    借:銀行存款 400
      貸:應(yīng)收融資租賃款 400

    (6)或有租金的核算
    ① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元時(shí)
    借:應(yīng)收賬款 20
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 20
    ②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元時(shí)
    借:應(yīng)收賬款10
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 10

    (7)2007年租期屆滿時(shí):
    借:融資租賃資產(chǎn) 60
      貸:未擔(dān)保余值  5
        應(yīng)收融資租賃款55

    未完待續(xù)...

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