2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[25]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

4.B公司對(duì)該租賃的會(huì)計(jì)處理。

    【答案與解析】

    1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理如下：
    ①借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：

    2. 匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理

    ①固定資產(chǎn)的折舊的會(huì)計(jì)處理如下：
    A． 固定資產(chǎn)的入賬原價(jià)＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（萬元）；
    B． 固定資產(chǎn)2004年的折舊額＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（萬元），會(huì)計(jì)分錄如下：
    借：制造費(fèi)用237
    　 貸：累計(jì)折舊 237
    ②2004年12月25日匯明公司出售該設(shè)備時(shí)：
    借：固定資產(chǎn)清理1187.54
    累計(jì)折舊 237
    貸：固定資產(chǎn) 1424.54
    借：銀行存款1030
    遞延收益 157.54
    貸：固定資產(chǎn)清理1187.54

    3. 匯明公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理：

    (1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
    所以該租賃是融資租賃。

    (2)租賃開始時(shí)：
    由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下：
    借：固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
    未確認(rèn)融資費(fèi)用 212.701
    貸：長期應(yīng)付款 1230

    (3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
    ①首先認(rèn)定分?jǐn)偫�率�?BR>    由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的，所以應(yīng)以當(dāng)初的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的利率。
    ②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙?BR>

    ③每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　①
    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用�、�
    ④支付租金時(shí)：
    借：長期應(yīng)付款400
    貸：銀行存款 400

    (4)匯明公司折舊的計(jì)提 （北京安 通學(xué)校提供）
    ①應(yīng)提折舊額=1017.299-30=987.299(萬元)；
    ②折舊期定為3年；
    ③每年的折舊額＝987.299÷3≈329.1（萬元）； 　

    (5)遞延收益的分?jǐn)?BR>    ①分?jǐn)偲谙逓檎叟f期3年；
    ②每年分?jǐn)傤~=157.54÷3≈52.51(萬元)；
    ③每年分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
    借：制造費(fèi)用 52.51
    貸：遞延收益 52.51

    (6)或有租金的核算
    ① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元時(shí)
    借：營業(yè)費(fèi)用 20
    貸：應(yīng)付賬款 20
    ②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元時(shí)
    借：營業(yè)費(fèi)用10
    貸：應(yīng)付賬款 10

    (7)每年支付修理費(fèi)用時(shí)
    借：制造費(fèi)用 10
    貸：銀行存款 10

    (8)到期返還設(shè)備時(shí)：
    借：長期應(yīng)付款 30
    　 累計(jì)折舊 987.299
    貸：固定資產(chǎn) 1017.299

    4.B公司對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理

    （1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。
    設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
    如果i為10%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
    如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
    根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
    =
    i≈10.5404%

    （2）判斷租賃類型
    如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以當(dāng)i為10.5404%時(shí)，此折現(xiàn)值會(huì)更大于1030×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。（北京安通學(xué)校提供）

    （3）遞延收益的分?jǐn)?BR>

    (4)分?jǐn)傔f延收益的分錄：
    借：遞延收益①
　     貸：主營業(yè)務(wù)收入①

    （5）每期收租金時(shí)：
    借：銀行存款　400
    　 貸：應(yīng)收融資租賃款　400

    （6）或有租金的核算
    ① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元時(shí)
    借：應(yīng)收賬款 20
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
    ②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元時(shí)
    借：應(yīng)收賬款10
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

    （7）2007年租期屆滿時(shí)：
    借：融資租賃資產(chǎn)　60
    　 貸：未擔(dān)保余值　　5
    　　　 應(yīng)收融資租賃款55

    未完待續(xù)...

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