2007年CPA《會計(jì)》計(jì)算和分析題命題趨勢預(yù)測

（2）非同一控制下企業(yè)合并

①調(diào)整從第一交易日到購買日（實(shí)際達(dá)到控股之日）之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額

這里主要是如果考試出現(xiàn)這樣一些情況：

A、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

要將交易日到購買日（實(shí)際達(dá)到控股之日）之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額按照交易日的持股比例進(jìn)行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

未分配利潤

資本公積

或做相反分錄

B、購買子公司少數(shù)股權(quán)

要將交易日到的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，與企業(yè)以前購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值一直持續(xù)計(jì)算到交易日應(yīng)有金額的差額按交易日的少數(shù)股權(quán)比例進(jìn)行調(diào)整。

借：資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)為限，不足的順次往下調(diào)）

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

或：借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

②調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

③將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。

注意：在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，涉及到的上一年度的調(diào)整分錄與抵消分錄的連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理思路一致，上期調(diào)整分錄涉及到損益的，在本期首先用“未分配利潤—年初”來進(jìn)行代替。

思路2、抵消分錄

其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來編制合并報(bào)表。

最后祝大家順利通過07年注冊會計(jì)師考試。

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