1、八項(xiàng)準(zhǔn)備是永久性差異還是時間性差異?
答:按所得稅稅前扣除辦法,壞賬準(zhǔn)備扣除限額是年末應(yīng)收賬款余額0.5%,所以企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備超過扣除限額的部分,需納稅調(diào)整,不存在 轉(zhuǎn)銷問題,應(yīng)該是永久性差異。
其他七項(xiàng)準(zhǔn)備,稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生時據(jù)實(shí)扣除,從理論上可理解為時間性差異,但在實(shí)踐中不確認(rèn)為時間性差異,而作為永久性差異處理,因?yàn)椋?/P>
(1)減值準(zhǔn)備每年都需重新確定,如確認(rèn)時間性差異,每年都要調(diào)整遞延稅款余額,并且未來實(shí)際扣除數(shù)無法預(yù)知,不能保證全額轉(zhuǎn)回;
(2)退一步說,如確認(rèn)時間性差異,也應(yīng)是可抵減時間性差異,反映遞延稅款借方。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,可抵減時間性差異,只有在未來有足夠稅款予以抵減時方能確認(rèn),在考試中,如要確認(rèn)可抵減時間性差異,題目均會給出上述條件,否則作為永久性差異處理。
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)投資,是按賬面價值入賬還是按評估價值入帳?
答:投資是指為通過分配而增加財富或謀取其他經(jīng)濟(jì)利益,讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的行為。從今年開始,取得的股權(quán)只按讓渡資產(chǎn)的賬面價值入賬,對評估價不再予以確認(rèn),這是今年教材的重要變化。
同樣,權(quán)益法核算下,計算股權(quán)投資差額時,被投資單位所有者權(quán)益數(shù)額,也按被投資方賬面價值。
3、多筆借款中計算資本化率時,債券借款本金如何確定?
答:對于債券的資本化率,應(yīng)采用實(shí)際利率,即債券借款本金應(yīng)按每期期初賬面價值確定,為簡化計算也可按年初賬面價值確定。因此,取得債券當(dāng)年,可按收到的實(shí)際價款確定,而從次年起,就要考慮應(yīng)計利息、支付利息和溢折價攤銷數(shù)。
4、成本法核算中,投資當(dāng)年收到的現(xiàn)金股利,是沖減投資成本還是確認(rèn)收益?
答:在我國,一般情況下都是當(dāng)年利潤次年分配,所以投資當(dāng)年收到的現(xiàn)金股利,是投資前對方單位累積盈余分配額,應(yīng)沖減投資成本。
教材在投資年度一段中,又講述了當(dāng)年利潤當(dāng)年分配處理方法,并給出一個公式,去計算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)收益和應(yīng)沖減成本數(shù)額?此坪蜕险呙,其實(shí)并不矛盾,其目的是為了讓大家掌握該計算公式,以便投資日期在年度中間時,第二年如何用公式計算確定“第一年應(yīng)確認(rèn)收益”數(shù)額。
所以考生應(yīng)將教材投資年度和投資以后年度給出的兩段公式結(jié)合起來理解,如非特別說明,投資年度收到的現(xiàn)金股利,均按沖減投資成本處理。
5、債務(wù)重組、非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額是先分后扣還是先扣后分?
答:這個問題有較多爭論,兩種觀點(diǎn)都好像有其理論依據(jù)。我個人理解這兩種處理的論點(diǎn)如下:
先分后扣(財政部制度講座處理)的論點(diǎn)是:進(jìn)項(xiàng)稅額是存貨的專屬,先分后扣不會造成固定資產(chǎn)、股權(quán)等分擔(dān)增值稅情況,我在課件中就引用了制度講座的例題。
先扣后分(準(zhǔn)則合訂本)的論點(diǎn)是:多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值是以公允價值為基礎(chǔ)來分配的,公允價值是不含增值稅的,所以作為分配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
這兩種觀點(diǎn)相互打架,但都來源于財政部的不同版本資料,考慮到制度講座在前,準(zhǔn)則合訂本在后,所以看樣目前是“先扣后分”觀點(diǎn)站了上風(fēng),現(xiàn)在,我個人也傾向于該觀點(diǎn)。
6、非貨幣性交易中,收到的應(yīng)收賬款是否作為補(bǔ)價去確認(rèn)收益處理?
答:根據(jù)準(zhǔn)則定義,收到的補(bǔ)價是指收取的貨幣性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn),但作為特例,不參與補(bǔ)價去確認(rèn)收益。
7、非貨幣項(xiàng)交易,換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值,收取補(bǔ)價時是否確認(rèn)損益?
答:不確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值,按公式計算的應(yīng)確認(rèn)收益為負(fù)數(shù),此時不能確認(rèn)損失,即應(yīng)確認(rèn)收益按0處理。此時換入資產(chǎn)入賬價值先按“換出資產(chǎn)賬面價值-補(bǔ)價”確定,期末再進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備處理。
8、追加持股比例,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算,是否屬于會計政策變更?
答:追加持股比例,我個人認(rèn)為是當(dāng)期發(fā)生的事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)區(qū)別,不應(yīng)認(rèn)定為會計政策變更。但會計制度講解將其作為會計政策變更處理,并對股權(quán)投資差額追溯調(diào)整,對此我個人持保留觀點(diǎn)。
由于教材投資一章并未作為會計政策變更追溯調(diào)整,所以考試時大家暫以次為準(zhǔn)。
9、計提減值準(zhǔn)備后,固定資產(chǎn)如何計提折舊,無形資產(chǎn)如何進(jìn)行攤銷?
答:均按扣除減值準(zhǔn)備后,在預(yù)計尚可使用年限內(nèi)計提折舊和進(jìn)行攤銷。
10、教材和新制度、新準(zhǔn)則不一致時,考試以何為準(zhǔn)?
答:教材存在較多問題,對此我以前已向大家指出。我個人認(rèn)為,如果中注協(xié)已經(jīng)意識到,考試時將會對這些矛盾予以回避。萬一試卷出現(xiàn)的話,按教材、按制度準(zhǔn)則的答案都不會算錯,但保險起見,建議還是按教材為妥。
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