2008年注會考試《會計》精講班講義--第12講

存貨的確認(rèn)和初始計量

第四章  存    貨

本章考情分析��

1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，本年教材美元新變化。

2．本章重點是存貨初始計量和期末計量，尤其是期末計量，每年必考。  

 本章考點精講

一、存貨的確認(rèn)和初始計量

（一）存貨的概念與確認(rèn)條件

存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時，應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）存貨的確認(rèn)條件

某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經(jīng)濟(jì)利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存貨。

（2）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計入存貨中。例如，甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)， 2008年1月末， “勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬元，則應(yīng)計入存貨項目。可見，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實物形態(tài)。 

（3）建筑施工企業(yè)正在施工中的工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。

（二）存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1．外購的存貨

（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額17萬元，另發(fā)生運輸費3萬元（假設(shè)不考慮進(jìn)項稅額抵扣）。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料   103

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17

    貸：銀行存款（117＋3）                      120

（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用的特殊處理

①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。

②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。

③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。

【例2】甲公司購入商品中發(fā)生進(jìn)貨費用5萬元，金額較小。則：

借：銷售費用   5

    貸：銀行存款    5

2．通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費＋制造費用。一般賬務(wù)處理是：

借：生產(chǎn)成本

    貸：原材料

        應(yīng)付職工薪酬

        銀行存款等

借：庫存商品

    貸：生產(chǎn)成本

3．其他方式取得的存貨

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；約定價值不公允時，投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。

（2）盤盈的存貨，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。

二、存貨發(fā)出的計價

1．采用實際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。發(fā)出材料按照誰使用誰負(fù)擔(dān)處理：

借：生產(chǎn)成本

    制造費用

    管理費用

    銷售費用

    在建工程

    貸：原材料

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

注：在建工程領(lǐng)用原材料，進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
     2．應(yīng)特別注意的是，對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（稱為存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷），沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。