存貨的確認(rèn)和初始計量
第四章 存 貨
本章考情分析
1.本章在考試中的地位:本章在考試中處于一般地位,本年教材美元新變化。
2.本章重點是存貨初始計量和期末計量,尤其是期末計量,每年必考。
本章考點精講
一、存貨的確認(rèn)和初始計量
(一)存貨的概念與確認(rèn)條件
存貨,是指企業(yè)在日;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時,應(yīng)注意以下幾個問題:
(1)存貨的確認(rèn)條件
某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn),應(yīng)符合存貨的定義,并同時滿足以下條件:與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經(jīng)濟(jì)利益的存貨,如毀損、過時等存貨,不應(yīng)確認(rèn)為存貨。
(2)提供勞務(wù)的企業(yè),期末勞務(wù)成本如有余額,應(yīng)計入存貨中。例如,甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù), 2008年1月末, “勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬元,則應(yīng)計入存貨項目。可見,存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實物形態(tài)。
(3)建筑施工企業(yè)正在施工中的工程,相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,屬于建筑施工企業(yè)的存貨。
(二)存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.外購的存貨
(1)存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
【例1】甲公司支付117萬元購入原材料,取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元,增值稅額17萬元,另發(fā)生運輸費3萬元(假設(shè)不考慮進(jìn)項稅額抵扣)。則甲公司賬務(wù)處理如下:
借:原材料 103
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17
貸:銀行存款(117+3) 120
(2)商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用的特殊處理
①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用,應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。
②也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)。對于已售商品的進(jìn)貨費用,計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進(jìn)貨費用,計入期末存貨成本。
③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。
【例2】甲公司購入商品中發(fā)生進(jìn)貨費用5萬元,金額較小。則:
借:銷售費用 5
貸:銀行存款 5
2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨
通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常,產(chǎn)成品成本=原材料+人工費+制造費用。一般賬務(wù)處理是:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款等
借:庫存商品
貸:生產(chǎn)成本
3.其他方式取得的存貨
(1)投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;約定價值不公允時,投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。
(2)盤盈的存貨,先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。
二、存貨發(fā)出的計價
1.采用實際成本下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。發(fā)出材料按照誰使用誰負(fù)擔(dān)處理:
借:生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸:原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
注:在建工程領(lǐng)用原材料,進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
2.應(yīng)特別注意的是,對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備(稱為存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷),沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
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