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2008年注會考試《會計》精講班講義--第20講

固定資產(chǎn)的確認

第六章  固定資產(chǎn)

 

 本章考情分析

1.本章在考試中處于較重要的地位,很容易出題,分值一般在5分左右。

2.本章重點有二個:固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量,尤其是后續(xù)計量中的折舊,每年必考。

3.復(fù)習(xí)方法:固定資產(chǎn)初始計量,應(yīng)與借款費用結(jié)合起來,在借款費用資本化情況下,專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值;折舊的核算應(yīng)與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復(fù)習(xí);在固定資產(chǎn)清理部分,應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復(fù)習(xí)。

 

 本章考點精講

一、固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時,應(yīng)注意三個問題:

1)取消了固定資產(chǎn)的單價標準,只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。

2固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn),如購買一架飛機,因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣,應(yīng)分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理,使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。   

3)備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

 

二、固定資產(chǎn)的初始計量(★)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

1.外購固定資產(chǎn)

1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備,另支付3萬元運雜費,不需要安裝。則:

借:固定資產(chǎn)   120

    貸:銀行存款   120

2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益。

【例2】甲公司200711C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用,該機器已收到。購貨合同約定,大型機器的總價款為1000萬元,分3年支付, 2007年12月31支付500萬元,20081231支付300萬元, 2009年12月31支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。

①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)

200711的現(xiàn)值=500/1+6%+300/1+6%2+200/1+6%3

=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

②總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.6293.38(萬元)

200711編制會計分錄

借:固定資產(chǎn)           906.62(本)

    未確認融資費用       93.38(息) 

    貸:長期應(yīng)付款          1000(本+息)

20071231

借:長期應(yīng)付款  500(本+息)

     貸:銀行存款   500

借:財務(wù)費用(906.62×6%)54.39

    貸:未確認融資費用       54.39  

附:

未確認融資費用分攤表 (利息費用計算表)                

日期

還款額(本+息)

確認的融資費用(本期利息費用)

應(yīng)付本金減少額(歸還的本金)

應(yīng)付本金余額

(本金余額)

 

=期初④×6

③=①-②

④=期初④-③

2007.1.1

 

 

 

906.62

2007.12.31

500(本+息)

54.39

445.61

461.01

2008.12.31

300(本+息)

27.66

272.34

188.67

2009.12.31

200(本+息)

11.33

188.67

0

 合計

1000

93.38(息)

906.62(本金)

 

注:長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用;利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限。

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