2008年注會考試《會計》精講班講義--第20講

固定資產(chǎn)的確認

第六章  固定資產(chǎn)

 本章考情分析

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1．本章在考試中處于較重要的地位，很容易出題，分值一般在5分左右。

2．本章重點有二個：固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量，尤其是后續(xù)計量中的折舊，每年必考。

3．復(fù)習(xí)方法：固定資產(chǎn)初始計量，應(yīng)與借款費用結(jié)合起來，在借款費用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值；折舊的核算應(yīng)與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復(fù)習(xí)；在固定資產(chǎn)清理部分，應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復(fù)習(xí)。

 本章考點精講��

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一、固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：

（1）取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應(yīng)分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。   

（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量（★）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

1．外購固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：

借：固定資產(chǎn)   120

    貸：銀行存款   120

（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。

①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）

2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）²+200/（1+6%）³

=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）

②總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）

③2007年1月1日編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)           906.62（本）

    未確認融資費用       93.38（息） 

    貸：長期應(yīng)付款          1000（本＋息）

2007．12．31

借：長期應(yīng)付款  500（本＋息）

     貸：銀行存款   500

借：財務(wù)費用（906.62×6％）54.39

    貸：未確認融資費用       54.39  

附：

未確認融資費用分攤表 （利息費用計算表）                

注：長期應(yīng)付款攤余成本＝長期應(yīng)付款賬面余額－未確認融資費用；利息費用＝長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限。