2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第26講

資產(chǎn)減值的概念

第九章  資產(chǎn)減值

   本章考情分析��

1．本章在考試中處于重要的地位，主要涉及固定資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值和部分長(zhǎng)期股權(quán)投資減值。因此，雖然本章標(biāo)題是“資產(chǎn)減值”，但不包括所有的資產(chǎn)減值，比如常考的存貨減值要求在存貨章掌握、常考的壞賬準(zhǔn)備稱(chēng)為金融資產(chǎn)減值，在金融資產(chǎn)章掌握。本章有許多新的知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)加以重視。2008年本章內(nèi)容沒(méi)有變化。

2．本章重點(diǎn)：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。

3．復(fù)習(xí)方法：將本章涉及的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值與存貨減值、金融資產(chǎn)減值等進(jìn)行對(duì)比復(fù)習(xí)。

   本章考點(diǎn)精講

（一）資產(chǎn)減值的概念

1．資產(chǎn)減值概念和范圍

（1）資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面減值，就應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【例1】某固定資產(chǎn)（設(shè)備）有獨(dú)立的現(xiàn)金流，其賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，賬面凈值600萬(wàn)元；出現(xiàn)減值跡象后，經(jīng)測(cè)試其可收回金額為550萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失   50

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   50

（2）“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)范的減值范圍

①本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商譽(yù)；以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

②本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。

 提醒：“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則主要規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值，不是規(guī)范所有資產(chǎn)的減值。

2．資產(chǎn)減值的跡象    

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，即資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，是進(jìn)行減值測(cè)試的前提，但有二個(gè)例外：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（2）資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象可從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析，主要包括以下方面：

①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；

⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。