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2010年《會計》輔導(dǎo):金融資產(chǎn)(1)

  一、金融資產(chǎn)的定義分類(★)

  1.金融資產(chǎn)的概念

  金融資產(chǎn)是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具,其中一方形成金融資產(chǎn),另外一方形成金融負債或權(quán)益工具。例如,甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元,則購入債券方形成金融資產(chǎn)(如持有至到期投資),發(fā)行債券方形成金融負債(應(yīng)付債券);又如,甲公司通過發(fā)行股票籌集資金,則購入股票方形成金融資產(chǎn),發(fā)行股票方形成權(quán)益工具(股本)。

  金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類:

  (1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

  重要說明:為了便于考生把握重點,本書將復(fù)習(xí)中的重點分為非常重要、重要和較重要三個層次,分別用三顆星、二顆星和一顆星表示。凡是帶★的,一定要多投入,必然多產(chǎn)出。

  二、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(★)

  (一)概述

  以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  1.交易性金融資產(chǎn)

  滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  (1)取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。例如,企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

  (2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下,即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

  (3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

  2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件時,企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):

  (1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

  例如,甲公司為一家大型企業(yè),作為乙公司IPO時的戰(zhàn)略投資者,擬購入2億股股票,每股發(fā)行價5元,需籌集10億元資金。如果甲公司通過發(fā)行債券籌集資金10億元,年利率6%,則每年利息費用為6000萬元,計入當(dāng)期財務(wù)費用。

  甲公司發(fā)行債券籌集資金后,用于購買2億股乙公司普通股,作為戰(zhàn)略投資者,應(yīng)該長期持有,一般應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn),期末按照公允價值計量,并且把公允價值變動計入資本公積。如果該股票發(fā)行后,上市時股價為每股8元,則甲公司股票公允價值為16億元,公允價值增加6億元(16-10)。按照一般計算,將購買股票取得的收益6億元扣除利息費用0.6億元后,實現(xiàn)凈收益5.4億元。但是,如果將股票作為可供出售金融資產(chǎn),則6億元計入資本公積,列示在資產(chǎn)負債表,而利息費用6000萬元計入財務(wù)費用,列示在利潤表,利潤表中反而虧損了6000萬元。這就是由于“計量基礎(chǔ)”不同導(dǎo)致不能正確評價業(yè)績,為此,應(yīng)將該股票“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,這樣利潤表中就能反映5.4億元的業(yè)績了。

  (2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

  在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資(即長期股權(quán)投資),不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  由于直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目前很少見,下面著重分析交易性金融資產(chǎn)的核算。

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  中國人民大學(xué)商學(xué)院教授,博士生導(dǎo)師,中國人民大學(xué)商學(xué)院MPAcc...[詳細]
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