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2010年《會計》輔導:金融資產(chǎn)(6)

  3.處置時

  (1)出售或收回持有至到期投資,主要是應確定轉讓損益。具體賬務處理是:按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。

  【例3】溢價購入債券作為持有至到期投資

  甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券,作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元,票面利率為10%,甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設甲公司按年計算利息。相關會計處理如下:

  (1)2007年1月初購入時

  借:持有至到期投資——成本100 (即面值)

  ——利息調(diào)整6 (即溢價)

  貸:銀行存款 106

  (2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

  ①應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限=10萬元

 、诶⑹杖=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

  a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889%。計算過程如下:

  本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

  當r=8%時:

  10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

  當r=7%時:

  10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

8%

105.1542

r

106

7%

107.873

  (r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

  r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

  =0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

  =0.3111×(-1%)+8%

  =8%-0.3111%=7.6889%

  b.再計算各年利息收入

項目

應收利息

 

利息收入

 

溢價攤銷

(還本)

 

本金(攤余成本)

①=面值×票面利率

②=上一期④×實際利率

③=①-②

④=上一期④

-③

2007.1.1

106

2007.12.31

10(本+息)

8.15

1.85

104.15

2008.12.31

10(本+息)

8.01

1.99

102.16

2009.12.31

10(本+息)

7.84

2.16

100

合計

30

24

6

 

 

 

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