2010年《會計》輔導：金融資產(chǎn)(6)

　　3.處置時

　　(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應確定轉讓損益。具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　【例3】溢價購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關會計處理如下：

　　(1)2007年1月初購入時

　　借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　——利息調(diào)整6 (即溢價)

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　①應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限=10萬元

　�、诶�息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

　　a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889%。計算過程如下：

　　本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當r=8%時：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　當r=7%時：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

8%	105.1542
r	106
7%	107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　　b.再計算各年利息收入

項目

應收利息

 

利息收入

 

溢價攤銷

（還本）

 

本金（攤余成本）

①=面值×票面利率

②=上一期④×實際利率

③=①-②

④=上一期④

-③

2007.1.1

106

2007．12．31

10（本＋息）

8.15

1.85

104.15

2008．12．31

10（本＋息）

8.01

1.99

102.16

2009．12．31

10（本＋息）

7.84

2.16

100

合計

30

24

6