2010年《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)(12)

　　七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。如出售應(yīng)收債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可能是整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。

　　2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　(1)終止確認(rèn)

　　企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

　　【例10】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元;增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　�、黉N售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù) 234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

　　②3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 234000

　�、廴绻�甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 231660

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 234000(終止確認(rèn))

　　【例11】應(yīng)收賬款出售

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款 300000

　　營(yíng)業(yè)外支出 51000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000(終止確認(rèn))

　　(2)不符合終止確認(rèn)的條件

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　【例12】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬(wàn)元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬(wàn)元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月，企業(yè)已持有2個(gè)月，貼現(xiàn)期4個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①貼現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款 98

　　短期借款——利息調(diào)整 2

　　貸：短期借款——成本 100

　　說(shuō)明：也可以將2萬(wàn)元貼現(xiàn)息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減短期借款。