首頁(yè) 考試吧論壇 Exam8視線 考試商城 網(wǎng)絡(luò)課程 模擬考試 考友錄 實(shí)用文檔 求職招聘 論文下載
2011中考 | 2011高考 | 2012考研 | 考研培訓(xùn) | 在職研 | 自學(xué)考試 | 成人高考 | 法律碩士 | MBA考試
MPA考試 | 中科院
四六級(jí) | 職稱(chēng)英語(yǔ) | 商務(wù)英語(yǔ) | 公共英語(yǔ) | 托福 | 雅思 | 專(zhuān)四專(zhuān)八 | 口譯筆譯 | 博思 | GRE GMAT
新概念英語(yǔ) | 成人英語(yǔ)三級(jí) | 申碩英語(yǔ) | 攻碩英語(yǔ) | 職稱(chēng)日語(yǔ) | 日語(yǔ)學(xué)習(xí) | 法語(yǔ) | 德語(yǔ) | 韓語(yǔ)
計(jì)算機(jī)等級(jí)考試 | 軟件水平考試 | 職稱(chēng)計(jì)算機(jī) | 微軟認(rèn)證 | 思科認(rèn)證 | Oracle認(rèn)證 | Linux認(rèn)證
華為認(rèn)證 | Java認(rèn)證
公務(wù)員 | 報(bào)關(guān)員 | 銀行從業(yè)資格 | 證券從業(yè)資格 | 期貨從業(yè)資格 | 司法考試 | 法律顧問(wèn) | 導(dǎo)游資格
報(bào)檢員 | 教師資格 | 社會(huì)工作者 | 外銷(xiāo)員 | 國(guó)際商務(wù)師 | 跟單員 | 單證員 | 物流師 | 價(jià)格鑒證師
人力資源 | 管理咨詢(xún)師考試 | 秘書(shū)資格 | 心理咨詢(xún)師考試 | 出版專(zhuān)業(yè)資格 | 廣告師職業(yè)水平
駕駛員 | 網(wǎng)絡(luò)編輯
衛(wèi)生資格 | 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 | 執(zhí)業(yè)藥師 | 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)證) | 經(jīng)濟(jì)師 | 會(huì)計(jì)職稱(chēng) | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | 審計(jì)師 | 注冊(cè)稅務(wù)師
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 | 高級(jí)會(huì)計(jì)師 | ACCA | 統(tǒng)計(jì)師 | 精算師 | 理財(cái)規(guī)劃師 | 國(guó)際內(nèi)審師
一級(jí)建造師 | 二級(jí)建造師 | 造價(jià)工程師 | 造價(jià)員 | 咨詢(xún)工程師 | 監(jiān)理工程師 | 安全工程師
質(zhì)量工程師 | 物業(yè)管理師 | 招標(biāo)師 | 結(jié)構(gòu)工程師 | 建筑師 | 房地產(chǎn)估價(jià)師 | 土地估價(jià)師 | 巖土師
設(shè)備監(jiān)理師 | 房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人 | 投資項(xiàng)目管理師 | 土地登記代理人 | 環(huán)境影響評(píng)價(jià)師 | 環(huán)保工程師
城市規(guī)劃師 | 公路監(jiān)理師 | 公路造價(jià)師 | 安全評(píng)價(jià)師 | 電氣工程師 | 注冊(cè)測(cè)繪師 | 注冊(cè)計(jì)量師
繽紛校園 | 實(shí)用文檔 | 英語(yǔ)學(xué)習(xí) | 作文大全 | 求職招聘 | 論文下載 | 訪談 | 游戲

2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo):金融資產(chǎn)(7)

  四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

  1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

  (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

  (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn),主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等,只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義,可以劃分為這一類(lèi)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。

  2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

  貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則,大致與持有至到期投資相同。也分為三個(gè)步驟:

  (1)取得時(shí)

  金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

  (2)持有期間,期末計(jì)提利息

 、賾(yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限

  ②利息收入=貸款攤余成本×實(shí)際利率×期限

  貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。

  (3)處置時(shí)

  企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  【例5】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量

  2007年1月1日,甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)收價(jià)款為2000萬(wàn)元,分別在2007年末和2008年末收取1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為8%。則有關(guān)處理如下:

  (1)2007年1月1日,計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

  現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000(本+息)

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 1783.27(現(xiàn)值,本金)

  未實(shí)現(xiàn)融資收益 216.73(利息)

  (2)2007年末確認(rèn)利息收入

  利息收入計(jì)算表

           利息收入計(jì)算表

年份

收款(本+息)

利息收入

還本

長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本

②=④×8%

2007.1.1

1783.27

2007.12.31

1000(本+息)

142.66

857.34(本)

925.93

2008.12.31

1000(本+息)

74.07

925.93

0

合計(jì)

2000

216.73

1783.27

  (注:利息收入=長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率×期限;長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益)

  2007年12月31日,賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 1000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 142.66

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 142.66

  (3)2008年末確認(rèn)利息收入

  借:銀行存款 1000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 74.07

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 74.07

文章搜索
徐經(jīng)長(zhǎng)老師
在線名師:徐經(jīng)長(zhǎng)老師
  中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院教授,博士生導(dǎo)師,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院MPAcc...[詳細(xì)]
版權(quán)聲明:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請(qǐng)與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會(huì)及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請(qǐng)注明出處。