六、金融資產(chǎn)減值(★)
1.金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計提減值準(zhǔn)備。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項:
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;
(2)債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
(4)債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;
(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;
(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。
(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2.金融資產(chǎn)減值損失的計量
(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量
、俪钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額,確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益。
【例7】2007年末,甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元,預(yù)計在2010年末能收回900萬元,其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8%,則計提壞賬準(zhǔn)備如下:
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元),應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元,應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元(1000-714.45)。賬務(wù)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 285.55
貸:壞賬準(zhǔn)備 285.55
a.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資,在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改,在確認(rèn)減值損失時,仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。
b.短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
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