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2010年注會《會計》輔導(dǎo):金融資產(chǎn)(10)

  【例8】2007年末,甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元,預(yù)計在1年內(nèi)能收回900萬元,其余無法收回。假設(shè)不考慮貨幣時間價值,則計提壞賬準(zhǔn)備如下:

  應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量900萬元,應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。賬務(wù)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失 100

  貸:壞賬準(zhǔn)備 100

  ②對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,例如賬齡分析法。

  單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

  ③對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益,即借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  (2)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

 、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。賬務(wù)處理是:

  確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

 、趯τ谝汛_認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資),借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

  【例9】說明可供出售金融資產(chǎn)減值

  甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元,作為可供出售金融資產(chǎn)。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

  貸:銀行存款 100

  2007年9月30日,該股票的公允價值下降為90萬元,則:

  借:資本公積——其他資本公積 10

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

  2007年12月31日,該股票下跌到60萬元,甲公司判斷該股票發(fā)生了減值:

  借:資產(chǎn)減值損失 40(100-60)

  貸:資本公積——其他資本公積 10

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

  (注:可供出售金融資產(chǎn)計提減值,是因為不能將發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中,而應(yīng)體現(xiàn)在利潤表里)

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