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2010年注會《會計》輔導(dǎo):金融資產(chǎn)(2)

  (二)交易性金融的會計處理

  交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟:

  1.取得時

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,關(guān)鍵是確定投資成本。取得時的賬務(wù)處理是:按其公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目,按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

 

  2.持有期間

  持有期間有二件事:收到現(xiàn)金股利或利息和期末計量。

  (1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,應(yīng)當(dāng)計入投資收益,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。

  (2)資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。賬務(wù)處理是:公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

  3.處置時

  出售交易性金融資產(chǎn),關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是:按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益)。

  【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)

  甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下:

 、2007年12月5日購入股票100萬元,發(fā)生相關(guān)手續(xù)費、稅金0.2萬元,作為交易性金融資產(chǎn):

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本 100

  投資收益 0.2

  貸:銀行存款 100.2

 、2007年末,該股票收盤價為108萬元:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 8

  貸:公允價值變動損益 8

 、2008年1月15日處置,收到110萬元

  借:銀行存款 110

  公允價值變動損益 8

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 100

  ——公允價值變動 8

  投資收益 (110-100) 10

  【例2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

  2007年1月1日,甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

  (1)2007年1月5日,收到該債券2006年下半年利息20000元;

  (2)2007年6月30日,該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

  (3)2007年7月5日,收到該債券半年利息;

  (4)2007年12月31 日,該債券的公允價值為1100000元(不含利息);

  (5)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息;

  (6)2008年3月31日,甲企業(yè)將該債券出售,取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

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