三、持有至到期投資(★★)
(一)持有至到期投資概述
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應注意:
1.如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期,則在該金融資產(chǎn)未到期前,不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說,投資者在取得投資時意圖就應當是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件,否則將持有至到期。
2.企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的,應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。
3.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大(如5%),則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)(注意:這是懲罰性規(guī)定)。
但是,需要說明的是,遇到以下情況時可以例外:
(1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;
(2)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;
(3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括:
、僖虮煌顿Y單位信用狀況嚴重惡化,將持有至到期投資予以出售;
、谝蛳嚓P稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;
③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策,將持有至到期投資予以出售;
、芤蚍、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售;
、菀虮O(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性,或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。
從以上可以看出,持有至到期投資作為一種承諾,表示一種信用與能力,對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響,從而對信息使用者作決策產(chǎn)生影響;如果改變,則可能意味著違背承諾,必須作出合理的解析才能免除懲罰。
值得說明的是,如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即,已過了兩個完整的會計年度),企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這是今年新增加的內(nèi)容,考生應加以注意。
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