2010年注會《會計》輔導(dǎo)：財務(wù)報告(3)

　　六、附注

　　1.附注的主要內(nèi)容

　　附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：(1)企業(yè)的基本情況;(2)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ);(3)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明;(4)重要會計政策和會計估計;(5)重要報表項目的說明等。

　　2.分部報告

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　(1)業(yè)務(wù)分部

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。

　　在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：①各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等。②生過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。

　　(2)地區(qū)分部

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：①所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等;②在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等;③經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等;④與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險，包括氣候異常變化等;⑤外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制;⑥外匯風(fēng)險。

　　(3)確定報告分部

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：①該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。②該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0%或者以上。③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的l0%或者以上。

　　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部(即使它們未滿足上述規(guī)定的條件)，直到該比重達到75%。

　　(4)披露分部信息

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部;風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

　　3. 關(guān)聯(lián)方披露

　　(1)關(guān)聯(lián)方的定義

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。其中，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。