2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：所得稅(1)

　　一、所得稅會(huì)計(jì)概述

　　1.所得稅概念

　　所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，“所得稅”是個(gè)統(tǒng)稱，在具體核算時(shí)應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(1)應(yīng)交所得稅。其特點(diǎn)是：按稅法計(jì)算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(2)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤(rùn)表中。

　　只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用是二個(gè)不同的概念，在會(huì)計(jì)處理時(shí)才不會(huì)混淆。值得說(shuō)明的是，本章的最終目標(biāo)是要確定所得稅費(fèi)用。

　　2.所得稅核算方法

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額(即暫時(shí)性差異)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.所得稅會(huì)計(jì)核算程序

　　(1)確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　(2)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)確定暫時(shí)性差異，相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)確定應(yīng)交所得稅。

　　(5)確定所得稅費(fèi)用。

　　二、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異(★★★)

　　(一)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本

　　【例1】甲公司2007年12月1日購(gòu)入存貨100萬(wàn)元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　【例2】甲公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用)，假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。則：

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0。