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2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo):所得稅(1)

  一、所得稅會(huì)計(jì)概述

  1.所得稅概念

  所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)和難點(diǎn),“所得稅”是個(gè)統(tǒng)稱,在具體核算時(shí)應(yīng)分成兩條線:應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

  (1)應(yīng)交所得稅。其特點(diǎn)是:按稅法計(jì)算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

  (2)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是:按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤(rùn)表中。

  只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用是二個(gè)不同的概念,在會(huì)計(jì)處理時(shí)才不會(huì)混淆。值得說(shuō)明的是,本章的最終目標(biāo)是要確定所得稅費(fèi)用。

  2.所得稅核算方法

  按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差額(即暫時(shí)性差異)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

  3.所得稅會(huì)計(jì)核算程序

  (1)確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

  (2)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (3)確定暫時(shí)性差異,相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

  (4)確定應(yīng)交所得稅。

  (5)確定所得稅費(fèi)用。

  二、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異(★★★)

  (一)計(jì)稅基礎(chǔ)

  1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本

  【例1】甲公司2007年12月1日購(gòu)入存貨100萬(wàn)元(不含增值稅),存貨的成本為100萬(wàn)元,則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。

  2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

  【例2】甲公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用),假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。則:

  預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0。

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