2010年注會《會計(jì)》輔導(dǎo)：所得稅(3)

　　三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對于可抵減暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);對于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)注意的是，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。

　　(1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　【例8】甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價(jià)值為90萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 2.5

　　【例9】甲公司2006年末支付100萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，稅法計(jì)提折舊與會計(jì)一致。2007年末，該設(shè)備的賬面余額為100萬元，累計(jì)折舊20萬元，如果該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)測試其可收回金額為60萬元，則計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬元;而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元(100-20)，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費(fèi)用 5

　　【例10】2007年12月1日甲公司購入股票500萬元，作為交易性金融資產(chǎn);2007年12月31日該股票的收盤價(jià)為460萬元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為460萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10

　　【例11】甲公司2007年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用)，假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元(負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)可予抵扣的金額100)。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時(shí)性差異100萬元;因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=100×25%=25(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用 25

　　【例12】甲公司2007年發(fā)生虧損400萬元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，則對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=400×25%=100(萬元)

　　在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

　　貸：所得稅費(fèi)用 100