首頁 考試吧論壇 Exam8視線 考試商城 網(wǎng)絡(luò)課程 模擬考試 考友錄 實(shí)用文檔 求職招聘 論文下載
2011中考 | 2011高考 | 2012考研 | 考研培訓(xùn) | 在職研 | 自學(xué)考試 | 成人高考 | 法律碩士 | MBA考試
MPA考試 | 中科院
四六級 | 職稱英語 | 商務(wù)英語 | 公共英語 | 托福 | 雅思 | 專四專八 | 口譯筆譯 | 博思 | GRE GMAT
新概念英語 | 成人英語三級 | 申碩英語 | 攻碩英語 | 職稱日語 | 日語學(xué)習(xí) | 法語 | 德語 | 韓語
計(jì)算機(jī)等級考試 | 軟件水平考試 | 職稱計(jì)算機(jī) | 微軟認(rèn)證 | 思科認(rèn)證 | Oracle認(rèn)證 | Linux認(rèn)證
華為認(rèn)證 | Java認(rèn)證
公務(wù)員 | 報(bào)關(guān)員 | 銀行從業(yè)資格 | 證券從業(yè)資格 | 期貨從業(yè)資格 | 司法考試 | 法律顧問 | 導(dǎo)游資格
報(bào)檢員 | 教師資格 | 社會工作者 | 外銷員 | 國際商務(wù)師 | 跟單員 | 單證員 | 物流師 | 價(jià)格鑒證師
人力資源 | 管理咨詢師考試 | 秘書資格 | 心理咨詢師考試 | 出版專業(yè)資格 | 廣告師職業(yè)水平
駕駛員 | 網(wǎng)絡(luò)編輯
衛(wèi)生資格 | 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 | 執(zhí)業(yè)藥師 | 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)證) | 經(jīng)濟(jì)師 | 會計(jì)職稱 | 注冊會計(jì)師 | 審計(jì)師 | 注冊稅務(wù)師
注冊資產(chǎn)評估師 | 高級會計(jì)師 | ACCA | 統(tǒng)計(jì)師 | 精算師 | 理財(cái)規(guī)劃師 | 國際內(nèi)審師
一級建造師 | 二級建造師 | 造價(jià)工程師 | 造價(jià)員 | 咨詢工程師 | 監(jiān)理工程師 | 安全工程師
質(zhì)量工程師 | 物業(yè)管理師 | 招標(biāo)師 | 結(jié)構(gòu)工程師 | 建筑師 | 房地產(chǎn)估價(jià)師 | 土地估價(jià)師 | 巖土師
設(shè)備監(jiān)理師 | 房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人 | 投資項(xiàng)目管理師 | 土地登記代理人 | 環(huán)境影響評價(jià)師 | 環(huán)保工程師
城市規(guī)劃師 | 公路監(jiān)理師 | 公路造價(jià)師 | 安全評價(jià)師 | 電氣工程師 | 注冊測繪師 | 注冊計(jì)量師
繽紛校園 | 實(shí)用文檔 | 英語學(xué)習(xí) | 作文大全 | 求職招聘 | 論文下載 | 訪談 | 游戲

2010年注會《會計(jì)》輔導(dǎo):所得稅(3)

  三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)

  在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,對于可抵減暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);對于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

  (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

  1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

  資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)注意的是,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。

  (1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整所得稅費(fèi)用

  【例8】甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價(jià)值為90萬元,存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%,對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

  遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

  貸:所得稅費(fèi)用 2.5

  【例9】甲公司2006年末支付100萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊,稅法計(jì)提折舊與會計(jì)一致。2007年末,該設(shè)備的賬面余額為100萬元,累計(jì)折舊20萬元,如果該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象,經(jīng)測試其可收回金額為60萬元,則計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬元;而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元(100-20),則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%,對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

  遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 5

  貸:所得稅費(fèi)用 5

  【例10】2007年12月1日甲公司購入股票500萬元,作為交易性金融資產(chǎn);2007年12月31日該股票的收盤價(jià)為460萬元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為460萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%,對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

  遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 10

  貸:所得稅費(fèi)用 10

  【例11】甲公司2007年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用),假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣,該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元(負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)可予抵扣的金額100)。因此,預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額,形成暫時(shí)性差異100萬元;因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%,對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

  遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=100×25%=25(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 25

  貸:所得稅費(fèi)用 25

  【例12】甲公司2007年發(fā)生虧損400萬元,假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ),2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%,則對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異,以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):

  遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=400×25%=100(萬元)

  在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 100

  貸:所得稅費(fèi)用 100

1 2  下一頁
文章搜索
徐經(jīng)長老師
在線名師:徐經(jīng)長老師
  中國人民大學(xué)商學(xué)院教授,博士生導(dǎo)師,中國人民大學(xué)商學(xué)院MPAcc...[詳細(xì)]
注冊會計(jì)師考試欄目導(dǎo)航
版權(quán)聲明:如果注冊會計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊會計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。