(二)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則
除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。
(1)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,調(diào)整所得稅費(fèi)用
【例14】甲公司于2006年12月31日購入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備,取得成本為200萬元,會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,使用年限為10年,凈殘值為零,計(jì)稅時按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,使用年限及凈殘值與會計(jì)相同。則2007年末資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(200-20),其計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬元(200-40),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。假設(shè)2008年所得稅稅率為25%,則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元(20×25%)。
借:所得稅費(fèi)用 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5
(2)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,調(diào)整資本公積
與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
【例15】 甲公司持有丁公司股票,這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的公允價值為500萬元,2007年末,該股票的公允價值為520萬元。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。按照稅法規(guī)定,成本在持有期間保持不變。由于資產(chǎn)賬面價值520萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額,形成應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整資本公積(甲公司2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%):
遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是:
借:資本公積——其他資本公積 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5
(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時,調(diào)整商譽(yù)
非同一控制下的企業(yè)合并中,按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
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