2010年注會《會計》輔導(dǎo)：外幣折算(1)

　　一、外幣交易的有關(guān)概念

　　1.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣;如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。

　　2.外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出靠以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計價或者結(jié)算的交易。比如，外貿(mào)進出口業(yè)務(wù)、外幣借款、外幣兌換等。

　　3.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個企業(yè)只有一種記賬本位幣，適用于工商企業(yè);外幣分賬制就是按照實際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用于銀行金融企業(yè)。

　　外幣交易的會計處理涉及記賬本位幣的確定、日常業(yè)務(wù)的核算和期末匯兌損益的計算，下面分別說明。

　　二、記賬本位幣的確定

　　1.記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　2.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。

　　三、外幣交易的會計處理(★★)

　　(一)初次確認(rèn)

　　1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　2.舉例說明外幣業(yè)務(wù)的折算

　　(1)外幣兌換

　�、儋u出外幣時，將實際收取的記賬本位幣(按銀行買入價折算)登記入賬，同時將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。

　　【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價)為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——人民幣(實際收到金額)(100×7.0) 700

　　財務(wù)費用 10

　　貸：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7.1)710

　�、谫I入外幣時，將實際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價折算)登記入賬，同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。

　　【例2】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價為1美元等于7.2元人民幣;即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率) (100×7.1)710

　　財務(wù)費用 10

　　貸：銀行存款——人民幣(實際支付金額)(100×7.2)720