2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：外幣折算(2)

　　(2)外幣購銷

　�、倨髽I(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付(或應(yīng)付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例3】甲公司從境外購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元(款項(xiàng)未付);關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共70萬元人民幣以及增值稅119萬元人民幣已經(jīng)用人民幣支付。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)(700+70) 770

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 119

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶 (100×7)700

　　銀行存款——人民幣(70+119)189

　�、谄髽I(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元(款項(xiàng)已收)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(50×7)350

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 350

　　(3)外幣借款

　　企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　【例5】甲公司有關(guān)工程建造和外幣借款情況如下：

　　(1)甲公司于2007年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬美元，年利率為8%，期限為2年，合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算。已知2007年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣。發(fā)行外幣債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款——美元戶(1000×7.7)7700

　　貸：應(yīng)付債券——美元戶 (1000×7.7)7700

　　(2)該工程于2007年1月1日開始實(shí)體建造，2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2007年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000萬美元的工程款。2007年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.20元人民幣。年末計(jì)提利息及匯兌差額處理如下：

　�、儆�(jì)提利息

　　借：在建工程 576

　　貸：應(yīng)付利息——美元戶(1000×8%×7.2) 576

　　注：資本化期間為2007年1月1日-2008年6月30日，2007年利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化。

　�、谟�(jì)算匯兌差額

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.2-7.70)+80×(7.20-7.20)=-500+0=-500(萬元)。賬務(wù)處理為:

　　借: 應(yīng)付債券——美元戶 500

　　貸: 在建工程 500

　　注：資本化期間發(fā)生的匯兌差額應(yīng)全部資本化。

　　(3)2008年1月1日實(shí)際支付利息80萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.10元人民幣，折算成人民幣為568萬元。該金額與原賬面金額576萬元之間的差額8萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，即沖減在建工程成本。賬務(wù)處理為:

　　借:應(yīng)付利息——美元戶 576

　　貸:銀行存款——美元戶(80×7.10)568

　　在建工程 8

　　注：結(jié)算日，將應(yīng)付利息結(jié)平，由此產(chǎn)生的匯兌差額，因?yàn)槿栽谫Y本化期間，故應(yīng)該資本化。