2010年注會《會計》輔導：外幣折算(5)

　　五、外幣財務報表折算

　　1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　(1)境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　(2)企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

　　2.外幣財務報表折算的一般原則

　　企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務報表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。

　　在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再進行折算。

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(3)按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　3.境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　4.惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況外幣財務報表的折算

　　(1)惡性通貨膨脹經(jīng)濟，通常按照以下特征進行判斷：①3年累計通貨膨脹率接近或超過100%;②利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;③一般公眾不是以當?shù)刎泿�，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎;④一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;⑤即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。

　　(2)企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表，應當先予以重述，然后再進行折算：

　　①資產(chǎn)負債表項目的重述

　　在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，由于現(xiàn)金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述;通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整;非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負債表日就不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。

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　　在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當期凈利潤。