2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(2)

　　二 持有至到期投資

　　[經(jīng)典例題]

　　遠大公司于2008年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41 486萬元，債券面值40 000萬元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發(fā)行方不會提前贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8%，實際利率6%，采用實際利率法攤銷，則甲公司2009年6月30日持有至到期投資的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.40764.50 B.41130.58 C.40387.43 D.41600

　　[例題答案]C

　　[答案解析]

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　40 000

　　持有至到期投資——利息調整　　 1 486

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　41 486

　　2008年6月30日：

　　借：應收利息　　1600(40 000×8%/2)

　　貸：投資收益　　1 244.58(41 1486×6%/2)

　　持有至到期投資——利息調整　　355.42

　　借：銀行存款　　1600

　　貸：應收利息　　1600

　　此時持有至到期投資的攤余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58(萬元)

　　(2)2008年12月31日：

　　借：應收利息　　1 600(40 000×8%/2)

　　貸：投資收益　　1 233.92(4 1130.58×6%/2)

　　持有至到期投資——利息調整　366.08

　　借：銀行存款　　1600

　　貸：應收利息　　1600

　　此時持有至到期投資的攤余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50(萬元)

　　(3)2009年6月30日：

　　借：應收利息　　1 600(40 000×8%/2)

　　貸：投資收益　　1 222.93(40 764.50×6%/2)

　　持有至到期投資——利息調整　377.07

　　借：銀行存款　　1600

　　貸：應收利息　　1600

　　此時持有至到期投資的攤余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43(萬元)

　　(4)2009年12月31日：

　　借：應收利息　　1 600(40 000×8%/2)

　　貸：投資收益　　1212.57(倒擠)

　　持有至到期投資——利息調整　387.43(1486-355.42-366.08-377.07)

　　借：銀行存款　　1600

　　貸：應收利息　　1600

　　借：銀行存款　　40000

　　貸：持有至到期投資——成本　　40000