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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(6)

考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題”,幫助考生梳理知識點, 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道(cpa.exam8.com)。

  六 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

  [經(jīng)典例題]

  甲公司2004年1月1日投資A公司5000萬元,取得10%股權(quán),投資當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)公司不具有重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,甲公司對該投資采用成本法進行核算。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

  2005年7月1日,甲公司又以16500萬元的價格取得A公司20%的股權(quán),當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為75000萬元。取得該部分投資后,甲公司能夠派人參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,從而對A公司具有重大影響。假定甲公司在取得A公司10%股權(quán)后至新增投資日,A公司的凈利潤為10000萬元(其中2004年實現(xiàn)凈利潤6000萬元,2005年實現(xiàn)凈利潤4000萬元),未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他記入所有者權(quán)益的交易或事項。

  2006年1月1日,甲公司又以25000萬元的價格取得A公司30%的股權(quán),當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為80000萬元。取得該部分股權(quán)后,甲公司能夠控制A公司。假定甲公司在上次取得A公司20%股權(quán)后至此次新增投資日,A公司的凈利潤為4000萬元。未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他記入所有者權(quán)益的交易或事項。2006年A公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元。

  2007年1月1日,甲公司將該投資的50%對外出售,出售以后,無法對A公司進行控制,僅對A公司具有重大影響。出售時取得價款30000萬元。2007年A公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。

  2008年1月1日,甲公司又繼續(xù)將剩余投資中的50%對外出售,出售后,對A公司不具有重大影響。出售時取得價款17000萬元。

  2008年3月15日,甲公司取得A公司分派的現(xiàn)金股利9600萬元。

  請對以上的交易為甲公司作分錄。

  [例題答案]

  1.2004年1月1日取得10%股權(quán),因不具有重大影響,故采用成本法核算

  借:長期股權(quán)投資 5000

  貸:銀行存款 5000

  2.2005年7月1日取得20%股權(quán),因?qū)公司具有重大影響,轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

  1)在增資使長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本,并在此基礎上比較該初始成本與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。

  首先,成本法下對2005年7月1日的投資帳務處理為

  借:長期股權(quán)投資 16500

  貸:銀行存款 16500

  其次,進行比較,兩次投資成本5000+16500=21500(萬元),兩次投資可享受的公允價值為60000*10%+75000*20%=21000(萬元),因投資額大于享有的公允價值,故而在權(quán)益法下無需對投資成本進行調(diào)整。

  2)追溯調(diào)整應享有的凈利潤份額

  借:長期股權(quán)投資 1000 (10000*10%)

  貸:盈余公積 60 (6000*10%*10%)

  利潤分配——未分配利潤 540 (6000*10%-60)

  投資收益 400 (4000*10%)

  3)追溯調(diào)整應享有的其他股東權(quán)益變動

  A公司2004年1月1日凈資產(chǎn)60000萬元,至2005年7月1日為75000萬元,其中包括該段時間的凈利潤10000萬元和其他權(quán)益變動5000萬元。

  借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 500 (5000*10%)

  貸:資本公積-其他資本公積 500

  4)2005年年末,按權(quán)益法核算應享有的凈利潤份額

  借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1200 (4000*30%)

  貸:投資收益 1200

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