七 長期股權投資核算中股利分配的問題
[經典例題]
甲公司06年初投資A公司1000萬元,取得30%股權,對A公司產生重大影響,投資當日被投資公司可辨認凈資產公允價值為3030萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬,當年實現(xiàn)凈利潤600萬,按照凈資產公允價值調整后的凈利潤與賬面利潤相同;06年A公司持有的可供出售金融資產公允價值上升500,A公司的所得稅稅率為30%;07年3月A公司發(fā)放股利600萬元,07年實現(xiàn)凈利潤800萬元,當年可辨認凈資產公允價值和賬面價值一致;
(1)如果08年初甲公司出售15%的股權,剩余投資進行成本法計量,當年發(fā)放股利600萬元。請做出權益法下投資分錄和權益法轉換為成本法核算后的調整分錄。
(2)如果08年發(fā)放股利700萬元,其它同(1)。
(3)如果08年發(fā)放股利200萬元,其它同(1)。
[例題答案]
1.投資持有30%股權,形成重大影響,應該采用權益法來核算。
1)06年初投資
借:長期股權投資-成本 1000
貸:銀行存款 1000
2)06年3月發(fā)放的05年股利
借:應收股利 500*30%=150
貸:長期股權投資-成本 150
3)06年確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 600*30%=180
貸:投資收益 180
4)06年對其它權益變動進行調整
借:長期股權投資-其他權益變動 500*30%*(1-30%)=105
貸:資本公積 105
5)07年3月發(fā)放股利
借:應收股利 180
貸:長期股權投資-損益調整 180
6)07年確認投資收益
借:長期股權投資-損益調整 800*30%=240
貸:投資收益 240
此時,我們將30%的投資分成兩部分15% vs. 15%以便于我們下面的分析
投資成本 發(fā)放股利 2006凈利引起 其他權益 發(fā)放股利 2007凈利引起 股利
沖回成本 損益調整 變動 沖損益調整 損益調整
500 -75 90 52.5 -90 120 (這里是08股利)
500 -75 90 52.5 -90 120
2.08年出售15%,將剩余的15%的長期股權投資明細轉入長期股權投資
借:長期股權投資 597.5
貸:長期股權投資-成本 425
-損益調整 120
-其他權益變動 52.5
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