2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(8)

　　八　長期股權(quán)投資投資損益的確認

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司06年初投資乙公司1000萬元，取得30%股權(quán)，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值2800萬元，差異由一固定資產(chǎn)引起，該固定資產(chǎn)公允價值220萬元，在購買日甲公司取得股權(quán)日評估剩余可使用年限均為10年，在乙公司賬面剩余使用年限也為10年。06年6月乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2006年資產(chǎn)負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨，在尚未得知一公司2006年凈利潤時，甲公司對該批存貨由于市價持續(xù)下降計提了300萬元的資產(chǎn)減值損失。乙公司2006年實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。

　　2007年5月，甲公司將從乙公司購置的存貨的40%售出。2007年，甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以700萬元的價格出售給乙公司。至2007年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1800萬元。

　　2008年1月1日，甲公司以1800萬元的價格將其持有的乙公司的股權(quán)中的50%售出。

　　要求：編制甲公司各年相關的會計分錄。

　　[例題答案]

　　1.投資持有30%股權(quán)，形成重大影響，應該采用權(quán)益法來核算。

　　1)06年初投資

　　借：長期股權(quán)投資-成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2)06年確認投資收益

　　在確認投資收益時，要考慮公允價值的調(diào)整，另外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全部確認。

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 (3000-200/10)*30%=894

　　貸：投資收益 774

　　庫存商品 (1000-600)*30%=120

　　由于甲公司已計提300萬元減值準備，故而需沖回120萬元，因為上面分錄已將存貨價值降低了

　　借： 存貨跌價準備 120

　　貸：資產(chǎn)減值損失120

　　3)07年確認投資收益

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 594

　　營業(yè)收入 700*30%=210

　　貸：投資收益 (1800-200/10)*30%=534

　　營業(yè)成本 900*30%=270

　　4)調(diào)整40%的內(nèi)部交易已實現(xiàn)利潤

　　借：庫存商品 48

　　貸：投資收益 (1000-600)*40%*30%=48

　　調(diào)整上面分錄2)中的存貨跌價準備

　　借：資產(chǎn)減值損失 120*40%=48

　　貸：存貨跌價準備 48

　　2.08年出售15%，轉(zhuǎn)換成成本法核算

　　1)出售

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權(quán)投資-成本 　　500

　　-損益調(diào)整 　　744

　　投資收益 556

　　2)結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：長期股權(quán)投資 1244

　　貸：長期股權(quán)投資-成本 　　500

　　-損益調(diào)整 　　744

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　在確認投資收益時，要考慮公允價值的調(diào)整，另外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全部確認。