八 長期股權(quán)投資投資損益的確認
[經(jīng)典例題]
甲公司06年初投資乙公司1000萬元,取得30%股權(quán),對A公司產(chǎn)生重大影響,投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元,賬面價值2800萬元,差異由一固定資產(chǎn)引起,該固定資產(chǎn)公允價值220萬元,在購買日甲公司取得股權(quán)日評估剩余可使用年限均為10年,在乙公司賬面剩余使用年限也為10年。06年6月乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元價格出售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至2006年資產(chǎn)負債表日,甲公司仍未對外出售該存貨,在尚未得知一公司2006年凈利潤時,甲公司對該批存貨由于市價持續(xù)下降計提了300萬元的資產(chǎn)減值損失。乙公司2006年實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。
2007年5月,甲公司將從乙公司購置的存貨的40%售出。2007年,甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以700萬元的價格出售給乙公司。至2007年資產(chǎn)負債表日,該批商品尚未對外部第三方出售。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1800萬元。
2008年1月1日,甲公司以1800萬元的價格將其持有的乙公司的股權(quán)中的50%售出。
要求:編制甲公司各年相關的會計分錄。
[例題答案]
1.投資持有30%股權(quán),形成重大影響,應該采用權(quán)益法來核算。
1)06年初投資
借:長期股權(quán)投資-成本 1000
貸:銀行存款 1000
2)06年確認投資收益
在確認投資收益時,要考慮公允價值的調(diào)整,另外,對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應當全部確認。
借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 (3000-200/10)*30%=894
貸:投資收益 774
庫存商品 (1000-600)*30%=120
由于甲公司已計提300萬元減值準備,故而需沖回120萬元,因為上面分錄已將存貨價值降低了
借: 存貨跌價準備 120
貸:資產(chǎn)減值損失120
3)07年確認投資收益
借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 594
營業(yè)收入 700*30%=210
貸:投資收益 (1800-200/10)*30%=534
營業(yè)成本 900*30%=270
4)調(diào)整40%的內(nèi)部交易已實現(xiàn)利潤
借:庫存商品 48
貸:投資收益 (1000-600)*40%*30%=48
調(diào)整上面分錄2)中的存貨跌價準備
借:資產(chǎn)減值損失 120*40%=48
貸:存貨跌價準備 48
2.08年出售15%,轉(zhuǎn)換成成本法核算
1)出售
借:銀行存款 1800
貸:長期股權(quán)投資-成本 500
-損益調(diào)整 744
投資收益 556
2)結(jié)轉(zhuǎn)
借:長期股權(quán)投資 1244
貸:長期股權(quán)投資-成本 500
-損益調(diào)整 744
[例題總結(jié)與延伸]
在確認投資收益時,要考慮公允價值的調(diào)整,另外,對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應當全部確認。
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