2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(11)

　　十一 固定資產(chǎn)的初始計量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬元購入需安裝化工設備。該化工設備含主反應器和反應平臺兩部分，主反應器的使用壽命為8年，反應平臺的使用壽命為15年。2009年1月1日反應平臺如期運抵并開始安裝。安裝時領用材料成本2500萬元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費30萬元，安裝支付有關人員工資薪酬300萬元，2009年12月31日反應平臺安裝完畢，當日反應器運抵并裝入反應平臺，至此該化工設備達到預定可使用狀態(tài)。收到供應商開來增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設備買價和增值稅額。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔有環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，反應器棄置時將發(fā)生棄置費50萬元，且金額較大。

　　根據(jù)甲公司的購貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價款，在2008年至2011年的4年內每年支付2925萬元，每年的付款日期為12月31日。

　　已知甲公司在取得該設備時，反應器及反應平臺的公允價值分別為6600萬元和4400萬元。

　　假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。

　　要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關的會計分錄。

　　提示：新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實施，固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。

　　[例題答案]

　　注：數(shù)字后面括號中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。

　　1.2008年末付款。

　　借：長期應付款　　　　　2925 [2500]

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)[425]

　　貸：銀行存款　　　　2925[2925]

　　2.09安裝反應平臺

　　1)安裝費用等

　　借：在建工程-反應平臺　　　3255[2830]

　　貸：原材料　　　　　　 　　　　　　　2500[2500]

　　應交稅費-應交增值稅(進項轉出)　425 [0] (如果考慮新的增值稅條例，此項不需要做轉出)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　30[30]

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　300[300]

　　2)年末

　　購買價款現(xiàn)值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890

　　按公允價值分配比例分配給反應平臺和反應器(因其折舊年限不同，故而分別確認固定資產(chǎn))為10890×4400/(4400+6600)=4356(萬元)和10890-4356=6534(萬元)

　　未確認融資費用 11700-10890=810(如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/(1+17%)*17%=425萬元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308萬元，分配給反應平臺和反應器為3723萬元和5585萬元，未確認融資費用為2500*4-9308=692)

　　借：在建工程-反應平臺　4356 [3723]

　　-反應器　　6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進項稅后再按公允價值分配)

　　未確認融資費用　　　810 [692]

　　貸：長期應付款　　　　　　　11700 [10000]

　　3)反應器的棄置費用

　　借：在建工程-反應器 34[34](棄置費用的現(xiàn)值=50/(1+5%)^8=34萬元)

　　貸：預計負債 34[34]