沖刺階段學(xué)習(xí)重點(diǎn)
會(huì)計(jì):
一、長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并報(bào)表
在這段時(shí)間,一定要把教材的這三章作為一個(gè)整體來把握。
1.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(需要結(jié)合企業(yè)合并章節(jié)進(jìn)行把握):區(qū)分同一控制企業(yè)合并、非同一控制企業(yè)合并、合并以外方式取得投資。
2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量:熟練掌握成本法和權(quán)益法的核算方法,在后續(xù)計(jì)量中關(guān)注成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換;在權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量中,特別關(guān)注取得投資時(shí)被投資方賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額對(duì)后續(xù)投資收益確認(rèn)的影響,關(guān)注未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)投資收益確認(rèn)的影響、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理(10年新增,著重注意),后面兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)在如果需要編制合并報(bào)表的情形下,還需要在合并工作底稿中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。
3.合并報(bào)表中的調(diào)整分錄:關(guān)注非同一控制下,分次交易實(shí)現(xiàn)合并在購買日的調(diào)整分錄;非同一控制下,關(guān)注根據(jù)購買日子公司公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的調(diào)整分錄;熟練掌握將個(gè)別報(bào)表上的成本法調(diào)整為權(quán)益法(注:這個(gè)權(quán)益法是要考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的權(quán)益法)的調(diào)整分錄。
4.合并報(bào)表中的抵銷分錄:長期股權(quán)投資和被投資方所有者權(quán)益的抵銷(關(guān)注非同一控制企業(yè)合并多次交易實(shí)現(xiàn)合并時(shí)商譽(yù)的計(jì)算;注意同一控制企業(yè)合并這筆抵銷分錄必然沒有借貸方差額);母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目;內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷;內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷;內(nèi)部固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))交易的抵銷;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷而產(chǎn)生的遞延所得稅。
5.反向購買,為2010年企業(yè)合并中新增的知識(shí)點(diǎn),判斷是否為反向購買、個(gè)別報(bào)表處理、合并報(bào)表處理。
6.合并報(bào)表的編制,要采用完全權(quán)益法進(jìn)行處理。
二、日后事項(xiàng)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)之一,日后事項(xiàng)一直是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目考試的重點(diǎn)。日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的判斷,調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理,是考試中必考的考點(diǎn)。(注意:結(jié)合所得稅考點(diǎn))
三、政策變更+差錯(cuò)更正+會(huì)計(jì)估計(jì)變更
政策變更比較單純,教材中最具有代表性的政策變更就是投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式;差錯(cuò)更正是一個(gè)大雜燴,考的就是會(huì)計(jì)的基本功,只有靠平時(shí)的積累,掌握每一個(gè)基礎(chǔ)知識(shí);估計(jì)變更無非就考察固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))折舊(攤銷)方法、折舊(攤銷)年限的改變對(duì)后續(xù)折舊(攤銷)額的影響。(注意:結(jié)合所得稅考點(diǎn))
四、借款費(fèi)用
1.判斷開始資本化的時(shí)點(diǎn)(同時(shí)滿足三個(gè)條件)
2.借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算:首先是要區(qū)分專門借款和一般借款。
專門借款的資本化金額不和資產(chǎn)支出平均數(shù)掛鉤,關(guān)鍵是未動(dòng)用存款利息收入的計(jì)算問題。
一般借款關(guān)注的是超過專門借款而占用一般借款的時(shí)間,占用的金額。
若與固定資產(chǎn)結(jié)合,則會(huì)涉及到固定資產(chǎn)的入賬金額的計(jì)算以及固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。
五、收入
該知識(shí)點(diǎn)可能考查銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)。本知識(shí)點(diǎn)也可能結(jié)合日后調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅的處理以及利潤表填列等進(jìn)行考查。
有關(guān)收入的知識(shí)點(diǎn)主要包括:現(xiàn)金折扣的處理、收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷、視同買斷方式委托代銷、分期收款銷售商品、銷售退回、售后回購、售后租回、存在銷售退回條件的商品銷售等等。
提供勞務(wù)中掌握完工百分比法的應(yīng)用,建造合同有可能單獨(dú)出題。
六、所得稅——可單獨(dú)出題
1.所得稅的核算流程:
(1)計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值
(2)計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
(3)根據(jù)上述兩者差額計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(4)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債
2.注意事項(xiàng)
(1)研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的處理——產(chǎn)生暫時(shí)性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅。
(2) 可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積,所以不作為納稅調(diào)整;其公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅的對(duì)應(yīng)科目是資本公積,不影響所得稅費(fèi)用的金額。
該知識(shí)點(diǎn)可以結(jié)合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供金融資產(chǎn)、國債利息收入等進(jìn)行考查。
七、外幣折算
可能和借款費(fèi)用結(jié)合。
八、持有至到期投資和可供金融資產(chǎn)
關(guān)注債券類的可供金融資產(chǎn)。
九、資產(chǎn)減值
單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、商譽(yù)等減值要著重注意,注意計(jì)算分析題。
十、注意小章節(jié)考點(diǎn)
1.股份支付、政府補(bǔ)助頁面雖少但考點(diǎn)可能穿插于其他題目,要明確細(xì)節(jié)處理;
2.每股收益:計(jì)算公式多,但涉及面較廣,涉及報(bào)表的題目都可以結(jié)合出題,本身屬于生冷章節(jié)但最近考分比較多,要熟悉基本每股收益、稀釋每股收益、每股收益列報(bào)等處理。
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