2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(14)

　　十四　固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其它注意點(diǎn)

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機(jī)器設(shè)備投資，協(xié)議價(jià)格為500萬元，公允價(jià)值為600萬元，原在乙公司賬面價(jià)值為450萬元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產(chǎn)車間使用,預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資，協(xié)議價(jià)1000萬元，該土地被一個(gè)生產(chǎn)車間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　2007年初，甲公司決定將該設(shè)備出售，經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2007年底將該機(jī)器出售。

　　2007年6月，甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為150萬元，處置費(fèi)用為5萬元。

　　2007年9月，甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為100萬元，處置費(fèi)用為5萬元。

　　2007年12月，甲公司將該設(shè)備賣給丙公司，收到115萬元。

　　要求：編制甲公司關(guān)于下列項(xiàng)目的會計(jì)分錄。

　　1)關(guān)于土地的2004年的分錄

　　2)關(guān)于機(jī)器設(shè)備的從2004至2007年相關(guān)會計(jì)分錄。

　　1.2004年初

　　借：固定資產(chǎn) 600

　　貸：實(shí)收資本 500

　　資本公積 100

　　借：無形資產(chǎn) 1000

　　貸：實(shí)收資本 1000

　　2.2004年末計(jì)提折舊和攤銷

　　借：制造費(fèi)用 600*5/15=200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　借：管理費(fèi)用 1000/20=50

　　貸：累計(jì)攤銷 50

　　3.2005年末計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用 600*4/15=160

　　貸：累計(jì)折舊 160

　　4.2006年末計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用 120

　　貸：累計(jì)折舊 120

　　此時(shí)機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為 600-200-160-120=120萬元

　　5.2007年機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售

　　2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬元>120萬元，不做調(diào)整

　　2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬元 < 120萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失 25

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25

　　2007年12月出售

　　借：固定資產(chǎn)清理 95

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25

　　累計(jì)折舊 480

　　貸：固定資產(chǎn) 600

　　借：銀行存款 115

　　貸：固定資產(chǎn)清理 95

　　營業(yè)外收入 20

　　[相關(guān)知識點(diǎn)總結(jié)]

　　1.持有待售固定資產(chǎn)：同時(shí)滿足下列條件應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)

　　-企業(yè)已經(jīng)就該項(xiàng)固定資產(chǎn)作出決議

　　-企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　-該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

　　2.企業(yè)對持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，如原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

　　3.持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。

　　4.土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用