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2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(14)

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  十四 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其它注意點(diǎn)

  [經(jīng)典例題]

  甲公司2003年末成立,其中一股東乙公司以不需要安裝的機(jī)器設(shè)備投資,協(xié)議價(jià)格為500萬元,公允價(jià)值為600萬元,原在乙公司賬面價(jià)值為450萬元,甲公司于2003年12月收到,2004年初投入生產(chǎn)車間使用,預(yù)計(jì)使用年限5年,無殘值,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資,協(xié)議價(jià)1000萬元,該土地被一個(gè)生產(chǎn)車間占用,該土地使用年限為20年,在2004年初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  2007年初,甲公司決定將該設(shè)備出售,經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定2007年底將該機(jī)器出售。

  2007年6月,甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為150萬元,處置費(fèi)用為5萬元。

  2007年9月,甲公司該設(shè)備公允價(jià)值為100萬元,處置費(fèi)用為5萬元。

  2007年12月,甲公司將該設(shè)備賣給丙公司,收到115萬元。

  要求:編制甲公司關(guān)于下列項(xiàng)目的會計(jì)分錄。

  1)關(guān)于土地的2004年的分錄

  2)關(guān)于機(jī)器設(shè)備的從2004至2007年相關(guān)會計(jì)分錄。

  1.2004年初

  借:固定資產(chǎn) 600

  貸:實(shí)收資本 500

  資本公積 100

  借:無形資產(chǎn) 1000

  貸:實(shí)收資本 1000

  2.2004年末計(jì)提折舊和攤銷

  借:制造費(fèi)用 600*5/15=200

  貸:累計(jì)折舊 200

  借:管理費(fèi)用 1000/20=50

  貸:累計(jì)攤銷 50

  3.2005年末計(jì)提折舊

  借:制造費(fèi)用 600*4/15=160

  貸:累計(jì)折舊 160

  4.2006年末計(jì)提折舊

  借:制造費(fèi)用 120

  貸:累計(jì)折舊 120

  此時(shí)機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為 600-200-160-120=120萬元

  5.2007年機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售

  2007年6月,可收回金額為 150-5=145萬元>120萬元,不做調(diào)整

  2007年9月,可收回金額為 100-5=95萬元 < 120萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備

  借:資產(chǎn)減值損失 25

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25

  2007年12月出售

  借:固定資產(chǎn)清理 95

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25

  累計(jì)折舊 480

  貸:固定資產(chǎn) 600

  借:銀行存款 115

  貸:固定資產(chǎn)清理 95

  營業(yè)外收入 20

  [相關(guān)知識點(diǎn)總結(jié)]

  1.持有待售固定資產(chǎn):同時(shí)滿足下列條件應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)

  -企業(yè)已經(jīng)就該項(xiàng)固定資產(chǎn)作出決議

  -企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

  -該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

  2.企業(yè)對持有待售固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,如原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

  3.持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。

  4.土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用

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