十五 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)總結(jié)
一、 固定資產(chǎn)的增加
固定資產(chǎn)增加的方式有很多,自制、外購(gòu)、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈(zèng)等方式,其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況,其中稅費(fèi)的處理在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅是需要考慮的比較重要的處理,但隨著新的流轉(zhuǎn)稅條例的修訂,可能會(huì)有不同的處理方式,由于目前還沒(méi)有新的教材,在此我們只是提醒大家關(guān)注此點(diǎn);融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實(shí)際利率法攤銷的問(wèn)題。
1、自制固定資產(chǎn),在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅條例下涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的處理,對(duì)于領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的產(chǎn)品的,一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理,如果是領(lǐng)用外購(gòu)的工程物資的不需要這樣的處理,因?yàn)楣こ涛镔Y就是按照購(gòu)入材料成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)入賬的,分錄如下:
借:在建工程
貸:工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)(原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)(根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例,此轉(zhuǎn)出可能不需要做了)
庫(kù)存商品(自產(chǎn)和委托加工)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售))(根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例,此轉(zhuǎn)出可能不需要做了)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理)
應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資和福利費(fèi))
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題:最低租賃付款額=承租人應(yīng)支付款項(xiàng)+承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值,最低租賃付款額的現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)+擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的低者入賬:
借:在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款-最低租賃付款額
借:在建工程
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn):接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,如果固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的,則全部納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;如果是價(jià)值比較大的,需要分五年納入應(yīng)納稅所得額,當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:
借:固定資產(chǎn) A
貸:營(yíng)業(yè)外收入 A
借:所得稅費(fèi)用 A×4/5×25%
貸:遞延所得稅負(fù)債 A×4/5×25%
4、非貨幣性資產(chǎn):):非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識(shí)確認(rèn)入賬價(jià)值:
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況:換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)+支付的補(bǔ)價(jià)-受到的補(bǔ)價(jià)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況:換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)+支付的補(bǔ)價(jià)-受到的補(bǔ)價(jià)
其中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的需要確認(rèn)整體非貨幣性資產(chǎn):)損益:換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn):)損益;另外單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)損益:其中如果換出的是存貨的要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認(rèn)投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。
借:固定資產(chǎn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅
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