十七 投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換
[經(jīng)典例題]
2006年12月,甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對(duì)外出租,采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。至2008年1月1日,該辦公樓的原價(jià)為9000萬(wàn),預(yù)計(jì)使用年限30年,采用年限平均法折舊,已計(jì)提折舊300萬(wàn)(同稅法折舊),已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)。2008年1月1日,甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,該辦公樓2008年1月1日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元,該企業(yè)按凈利的10%計(jì)提盈余公積,適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日,該辦公樓的公允價(jià)值為8300萬(wàn),假定2008年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。
要求:(1) 編制甲企業(yè)2008年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。
(2) 編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借:投資性房地產(chǎn)——成本 8800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸:投資性房地產(chǎn) 9000
盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
借:盈余公積 7.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50 (因之前發(fā)生減值200,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50,所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回)
遞延所得稅負(fù)債 25(賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為9000-300=8700萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(8800-8700)×25%=25萬(wàn)元。)
2008.12.31
折舊形成的差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
借:所得稅費(fèi)用 75 (300*25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 75
公允價(jià)值下降,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 500
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
借:遞延所得稅資產(chǎn) 25
遞延所得稅負(fù)債 100
貸:所得稅費(fèi)用 125 (500*25%)
[例題總結(jié)與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元,到2008年12月31日,該資產(chǎn)公允價(jià)值為8100萬(wàn)元,該如何處理?
(1)借:投資性房地產(chǎn)——成本 8000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
盈余公積 50
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450
貸:投資性房地產(chǎn) 9000
借:遞延所得稅資產(chǎn) 125 (500*25%)
貸:盈余公積 12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5
注:投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)8700萬(wàn)元之間形成可抵扣暫時(shí)性差異,同時(shí)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn),要轉(zhuǎn)回原來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),兩者綜合考慮應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500×25%=125(萬(wàn)元)
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