2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(24)

　　二十四　商譽(yù)減值測試與處理

　　[經(jīng)典例題]

　　東大公司在20×8年12月1日，以1700萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，負(fù)債的公允價值為1000萬元，東大公司確認(rèn)了商譽(yù)200萬元。

　　(1)乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，東大公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)東大公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。

　　(3)20×9年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，東大公司于年末進(jìn)行減值測試。

　　(4)20×9年末，東大公司無法合理估計(jì)A產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)，B生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元;估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率后，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計(jì)分別為1000萬元和820萬元。東大公司無法合理估計(jì)Y、Z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;X、S、T的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額分別為280萬元、205萬元和595萬元。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算確定東大公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　(1)首先，計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值

　　A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=1500-1500/5=1200(萬元)

　　其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

　　其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　①A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價值1200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。

　�、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價值800萬元，不確認(rèn)減值損失。

　　第三，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=1500-1500/5+200×1500/(1500+1000)=1320(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元，A資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值1320萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失320萬元。

　　減值損失320萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值120萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)�，如下表�?/P>

　　②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=1000-1000/5+200×1000/(1500+1000)=880(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值880萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失60萬元，抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值60萬元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。

　　(2)東大公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失 180(120+60)

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 180

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 40

　　——Y設(shè)備 72.73

　　——Z設(shè)備 87.27