二十五 資產(chǎn)減值小結(jié)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則整體來說是比較簡單的,需要注意的是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則范圍內(nèi)的資產(chǎn)發(fā)生了減值是不可以轉(zhuǎn)回的,而此準(zhǔn)則以外的其他資產(chǎn)的減值,適用各自的準(zhǔn)則,是可以轉(zhuǎn)回的。比如存貨(存貨跌價準(zhǔn)備)、貸款或應(yīng)收款項(xiàng)(壞賬準(zhǔn)備)、持有至到期投資(持有至到期投資減值準(zhǔn)備)等在它們的價值回升以后,減值的金額都是可以轉(zhuǎn)回的。
資產(chǎn)減值的學(xué)習(xí)可以分為幾大塊:
★單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測試
★資產(chǎn)組的減值測試
★總部資產(chǎn)的減值測試
★商譽(yù)的減值測試
1.單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測試比較簡單,只需要先計算出賬面價值,再和它的可收回金額或可變現(xiàn)凈值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較,如果賬面價值大于后者,則發(fā)生了減值,要計提減值準(zhǔn)備,做如下賬務(wù)處理:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.資產(chǎn)組的減值測試首先是要認(rèn)定資產(chǎn)組,其關(guān)鍵點(diǎn)就是要能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生主要的現(xiàn)金流量。
認(rèn)定資產(chǎn)組以后,就是比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,當(dāng)賬面價值大于可收回金額時,要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。同樣要注意當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價值的時候,已經(jīng)計提的減值是不能夠轉(zhuǎn)回的。
發(fā)生的減值損失,第一步要抵減資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值,然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值的比重分?jǐn)偂5欠謹(jǐn)偤蟮母髻Y產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的金額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零這三者之間的最高者。
3.對于總部資產(chǎn)的減值測試要分兩種情況:
第一種是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組,此時要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較,然后按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理;
第二種是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組,此時要在不考慮總部資產(chǎn)的情況下,比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,按照上面資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理,再將資產(chǎn)組和不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)作為一個最小的資產(chǎn)組組合,比較資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額,發(fā)生減值的,要將其分?jǐn)偟娇偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組,再計算資產(chǎn)組各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。
流程圖如下:
4.商譽(yù)的減值測試,就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個資產(chǎn)組,考察整個子公司的凈資產(chǎn)的減值情況,確認(rèn)的減值首先應(yīng)該抵減商譽(yù)的價值,然后才是凈資產(chǎn)的減值,減值測試分為兩步:
(1)首先要對于不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值,那么商譽(yù)肯定是發(fā)生減值了,那么把商譽(yù)整體確認(rèn)減值,把計算出來的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的,為了進(jìn)一步判斷商譽(yù)是否發(fā)生了減值,那么需要進(jìn)入第二步。
(2)對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。
減值損失要先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值,如果抵減商譽(yù)后還有剩余,應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。
還需要注意,在非同一控制下的控股合并中,如果是非全資子公司,由于可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價值部分,為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi):
當(dāng)“資產(chǎn)組賬面價值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)”>可收回金額時→差額為資產(chǎn)減值損失,首先抵減商譽(yù)的價值(該商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分)→確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失(將商譽(yù)的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?。
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