2010注冊會計師考試：長期股權投資知識點總結

　　一、長期股權投資初始計量

　　1、投資形成合并的：

　　因為后續(xù)計量采用成本法，那么初始投資的處理比較簡單。但是需要區(qū)分兩種情況：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。

　　同一控制下企業(yè)合并的，長期股權投資是按照被合并方所有者權益的份額入賬，合并成本和長期股權投資入賬價值的差額就作為資本公積確認。這種做法主要是考慮了同一控制下其實是屬于內(nèi)部交易的本質(zhì)，那么同一個集團內(nèi)部的合并本質(zhì)上不增加整個集團的利益，那么資產(chǎn)、負債等都是按照賬面價值入賬，因此這里強調(diào)的是一個所有者權益的份額。

　　對于非同一控制下企業(yè)合并的，長期股權投資是按照付出的實際的合并成本入賬的。當實際的合并成本小于其享有的份額的部分要確認為營業(yè)外收入。其中合并方在合并中付出的資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的部分確認營業(yè)外收入。對于存貨或者是原材料的還是應該確認為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的。

　　另外關于企業(yè)合并中的相關費用的處理需要特別注意一下：

　　非同一控制下企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。該直接相關費用不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。企業(yè)合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費,傭金等費用，首先沖減資本公積 - 股本溢價，不夠沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。

　　同一控制下的企業(yè)合并：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。

　　非企業(yè)合并的手續(xù)費等也計入到成本中，發(fā)行權益性證券取得的則其手續(xù)費等要從溢價收入中扣除，溢價不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤。

　　2、合并方式以外取得的長期股權投資：

　　重點是權益法后續(xù)計量的處理：按照初始投資成本和應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的分額兩者的較高者入賬。當公允價值分額比較高的時候，大于初始投資成本的部分確認為營業(yè)外收入;當初始投資成本比較高的時候，高于公允價值分額的部分是相當于商譽的部分，不做處理。如果付出的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的，可以參照非貨幣性資產(chǎn)的準則來處理。

　　二、長期股權投資后續(xù)計量

　　1、成本法后續(xù)計量：

　　(1)確認投資收益：投資收益僅限于投資以后實現(xiàn)的凈利潤份額部分范圍內(nèi)的股利分配。

　　比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例10%，那么在1000×10%=100的范圍內(nèi)的股利分配要確認投資收益。

　　會計處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10%計算應該享有的部分確認投資收益：

　　借：應收股利1000×10%=100

　　貸：投資收益100

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款100

　　貸：應收股利100

　　(2)確認成本沖減：如果累計分配的現(xiàn)金股利超過了投資以后到上年度累計實現(xiàn)的凈利潤的分額，超過部分確認為成本沖回;如之前已沖減了成本，要把多沖減的成本沖回。

　　比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例10%，累計分配的股利=200萬，累計沖減成本=200 - 1000×10%=100，之前多沖減的部分應該沖回。

　　會計處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10%計算應該享有部分，超過凈利潤部分50沖減成本：

　　借：應收股利100

　　貸：長期股權投資50(超過賬面凈利潤部分)

　　投資收益50

　　如果之前沖減了投資成本100，要把多沖減的部分50沖回，確認投資收益150：

　　借：應收股利100

　　長期股權投資50(之前多沖減部分)

　　貸：投資收益150

　　2、權益法后續(xù)計量

　　(1)沖減損益調(diào)整：損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認的投資收益部分的股利分配。

　　比如投資以后確認的投資收益200萬，那么累計小于200萬的股利分配應該作為損益調(diào)整明細的沖減處理。

　　會計處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25%計算應享有部分，小于已經(jīng)確認的投資收益：

　　借：應收股利1000×25%=250

　　貸：長期股權投資 - 損益調(diào)整250

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款250

　　貸：應收股利250

　　(2)確認投資收益：累計收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計實現(xiàn)的賬面凈利潤分額的部分確認成本明細的沖減，小于賬面凈利潤大于確認投資收益的確認投資收益;小于確認的投資收益部分確認為損益調(diào)整明細沖減。

　　比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例25%，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認成本沖減。

　　會計處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25%計算的應該享有的250，超過投資以后實現(xiàn)的凈利潤200的分額的沖減投資成本，之前確認投資收益180

　　借：應收股利250

　　貸：長期股權投資 - 成本50

　　長期股權投資 - 損益調(diào)整180

　　投資收益20(收到股利大于確認投資收益小于賬面凈利潤分額部分)

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款250

　　貸：應收股利250