三十 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
[經(jīng)典例題]
甲股份有限公司(本題下稱“遠(yuǎn)大公司”)為上市公司,其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),遠(yuǎn)大公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元,發(fā)行費(fèi)用為3200萬元,實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定,可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次,起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日,付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日,即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)大公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)遠(yuǎn)大公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè),截至20×6年12月31日,全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×7年1月1日,遠(yuǎn)大公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
(4)20×7年7月1日,由于遠(yuǎn)大公司股票價(jià)格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)大公司普通股股票。
(5)其他資料如下:
①遠(yuǎn)大公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②遠(yuǎn)大公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款,發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
、墼诋(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
、懿豢紤]所得稅影響。
要求:
(1)計(jì)算遠(yuǎn)大公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
(2)計(jì)算遠(yuǎn)大公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
(3)編制遠(yuǎn)大公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算遠(yuǎn)大公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本,并編制遠(yuǎn)大公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算遠(yuǎn)大公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本,并編制遠(yuǎn)大公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制遠(yuǎn)大公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
(1)負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%/(1+6%)+200000×2%/(1+6%)^2+200000×2.5%/(1+6%)^3+200000/(1+6%)^3=178512.13(萬元)
權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值
=200000-178512.13
=21487.87(萬元)
(2)負(fù)債成份應(yīng)份攤的發(fā)行費(fèi)用=3200×178512.13/200000=2856.19(萬元)
權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×21487.87/200000=343.81(萬元)
(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款 196800(發(fā)行價(jià)格200000-交易費(fèi)用3200)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24344.06(倒擠)
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積——其他資本公積 21144.06(權(quán)益成份的公允價(jià)值21487.87-權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用343.81)
(4)負(fù)債成份的攤余成本=金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r,那么:
200000×1.5%/(1+r)+200000×2%/(1+r)^2+200000×2.5%/(1+r)^3+200000/(1+r)^3=200000-24344.06
利率為6%的現(xiàn)值=178512.13萬元
利率為r的現(xiàn)值=175655.94萬元 (200000-24344.06);
利率為7%的現(xiàn)值=173638.56萬元
(6%-r)/(6%-7%)=(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)
解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%
20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24344.06)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184231.67(萬元),應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用=(200000-24344.06)×6.59%=11575.73(萬元)。
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