三十一 一般銷售商品收入的核算
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大公司(以下簡稱遠(yuǎn)大公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:
(1)12月1日,向A公司銷售產(chǎn)品一批,售價(jià)50000元,給予購貨方20%的商業(yè)折扣,另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10, 2/20,n/30。已辦妥托收手續(xù),該公司采用總價(jià)法核算(假設(shè)按含稅折扣)。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng),并存入銀行。
(2)12月3日,向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái),銷售價(jià)格為每臺(tái)640元,成本為每臺(tái)500元。遠(yuǎn)大公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái),同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日,遠(yuǎn)大公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷售折讓。遠(yuǎn)大公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)12月5日,向K公司銷售材料一批,價(jià)格為200000元,該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。
(4)遠(yuǎn)大公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期,遠(yuǎn)大公司與某公司達(dá)成協(xié)議,將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售,價(jià)款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元,公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬元。
(5)12月31日,與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定,商品總價(jià)款為60萬元(不含增值稅額),自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日,收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元,并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(6)12月31日,收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核,該批商品存在質(zhì)量問題,遠(yuǎn)大公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日,收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單,并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
[例題答案]
(1)銷售時(shí):
借:應(yīng)收賬款 46 800
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (5萬×80%) 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800
借:主營業(yè)務(wù)成本 48 000
貸:庫存商品 48 000
收到款項(xiàng)時(shí):
借:銀行存款 45 864
財(cái)務(wù)費(fèi)用 936(46800×2%)
貸:應(yīng)收賬款 46 800
(2)12月3日確認(rèn)收入:
借:銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 272 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸:庫存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓:
借:主營業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
貸:應(yīng)收賬款 117 000
(3)借:應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸:原材料 160 000
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