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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(33)

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  三十三 特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

  [經(jīng)典例題]

  遠(yuǎn)大公司系工業(yè)企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。銷售單價(jià)除標(biāo)明外,均為不含增值稅價(jià)格。遠(yuǎn)大公司2008年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)(均為主營(yíng)業(yè)務(wù)):

  (1)12月1日,向A公司銷售商品一批,價(jià)款為1 000 000元,該商品成本為800 000元,當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議,將該商品融資租回。

  (2)12月6日,向B企業(yè)銷售一批商品,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元,增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)600 000元。遠(yuǎn)大公司在銷售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后,得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難,很可能難以支付貨款。

  (3)12月9日,銷售一批商品給C企業(yè),增值稅發(fā)票上售價(jià)為800 000元,實(shí)際成本為500 000元,本公司已確認(rèn)收入,貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價(jià)格上給予10%的折讓,12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

  (4)12月11日,與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議:D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件,協(xié)議規(guī)定:本公司應(yīng)按每件3 500元的價(jià)格對(duì)外銷售,D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。

  (5)12月19日與A公司簽訂合同,將于2009年1月向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái),銷售價(jià)格為每臺(tái)30 000元,成本為每臺(tái)20 000元。12月28日,甲公司收到A公司預(yù)付的貨款7 020 000元并存入銀行。

  (6)12月20日,銷售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷商品800件,并向買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷清單交與D企業(yè),并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費(fèi))(假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi))。

  (7)2008年6月25日,遠(yuǎn)大公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議,向F企業(yè)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定,遠(yuǎn)大公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為9 300 000元。2008年12月25日購(gòu)回,價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為6 000 000元。

  (8)08年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品,該批產(chǎn)品成本為8000000元,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000元,銷售合同約定的銷售價(jià)格為10000000元,價(jià)稅合計(jì)金額為11700000元,當(dāng)期收到增值稅1700000元,合同約定剩余款項(xiàng)在未來(lái)五年每年末收取,實(shí)際利率為10%(已知(P/A,10%,5)=3.7908)。12月31日收到甲公司支付的款項(xiàng)2000000元,資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,長(zhǎng)期應(yīng)收款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6000000元。

  假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

  要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  [例題答案]

  (1)售后租回不確認(rèn)收入,但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅:

  借:銀行存款              1 170 000

  貸:庫(kù)存商品            800 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  170 000

  遞延收益(或預(yù)收賬款)        200 000

  (2)借:發(fā)出商品             400 000

  貸:庫(kù)存商品            400 000

  借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)        102 000(600 000×17%)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  102 000

  (3)借:應(yīng)收賬款——C企業(yè)        936 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          800 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           500 000

  貸:庫(kù)存商品           500 000

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           80 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  13 600

  貸:應(yīng)收賬款——C企業(yè) 93 600

  (4)借:受托代銷商品            3 500 000

  貸:代銷商品款              3 500 000

  (5)借:銀行存款 7 020 000

  貸:預(yù)收賬款 7 020 000

  (6)借:銀行存款    3 276 000

  貸:應(yīng)付賬款——D企業(yè)   2 800 000(800×3 500)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  476 000

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  476 000

  貸:應(yīng)付賬款——D企業(yè)   476 000

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