2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(33)

　　三十三　特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。遠(yuǎn)大公司2008年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)(均為主營(yíng)業(yè)務(wù))：

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價(jià)款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。

　　(2)12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)600 000元。遠(yuǎn)大公司在銷售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。

　　(3)12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為800 000元，實(shí)際成本為500 000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3 500元的價(jià)格對(duì)外銷售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。

　　(5)12月19日與A公司簽訂合同，將于2009年1月向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)30 000元,成本為每臺(tái)20 000元。12月28日，甲公司收到A公司預(yù)付的貨款7 020 000元并存入銀行。

　　(6)12月20日，銷售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費(fèi))(假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi))。

　　(7)2008年6月25日，遠(yuǎn)大公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定，遠(yuǎn)大公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為9 300 000元。2008年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為6 000 000元。

　　(8)08年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為8000000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000元，銷售合同約定的銷售價(jià)格為10000000元，價(jià)稅合計(jì)金額為11700000元，當(dāng)期收到增值稅1700000元，合同約定剩余款項(xiàng)在未來(lái)五年每年末收取，實(shí)際利率為10%(已知(P/A,10%,5)=3.7908)。12月31日收到甲公司支付的款項(xiàng)2000000元，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長(zhǎng)期應(yīng)收款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6000000元。

　　假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　(1)售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 170 000

　　遞延收益(或預(yù)收賬款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)　　　　　　　　102 000(600 000×17%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 102 000

　　(3)借：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 　　　　　　　936 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　500 000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　13 600

　　貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 93 600

　　(4)借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　貸：代銷商品款 　 　　　　　　　　 　　3 500 000

　　(5)借：銀行存款 7 020 000

　　貸：預(yù)收賬款 7 020 000

　　(6)借：銀行存款　　　　3 276 000

　　貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè)　　　2 800 000(800×3 500)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　476 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　476 000

　　貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè)　　　476 000